第一节商品课税

第十一章税收制度第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税与财产行为税第一节商品课税一、商品课税的特征和功能二、增值税三、消费税四、营业税一、商品课税的特征和功能（一）商品课税的含义商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。主要包括：增值税、消费税、营业税和关税一、商品课税的特征和功能（二）商品课税的特征1、课税对象具有普遍性2、计税依据具有灵活性3、实行比例税率4、计算简单，征管成本低。5、税收负担容易转嫁；6、税收负担具有累退性和隐蔽性一、商品课税的特征和功能优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展，税负隐蔽，征税阻力小；课征普遍，收入稳定缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。税负具有累退性。二、增值税（一）增值税的含义（二）增值税的类型（三）增值税的计征方法（四）我国现行增值税（一）增值税的含义1.增值税概述就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税为10%。产销阶段购买额销售额增加值增值税额采矿040404冶炼40100606机械制造10030020020批发30040010010零售400480808合计48048（一）增值税的含义2.增值税的优点：（1）在就一种商品多次课征中避免重复征税（2）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税（3）企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定（4）可以鼓励外向型经济的发展（一）增值税的含义3.我国增值税的特点（1）以增值额为课税对象（2）实行普遍征税（3）实行多环节征税增值税专用发票与普通发票的区别1.发票的印制要求不同根据新的《税收征管法》第二十二条规定：“增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的企业印制；其他发票，按照国务院主管部门的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。未经前款规定的税务机关指定，不得印制发票。”2.发票使用的主体不同增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，未办理税务登记的纳税人也可以向税务机关申请领购使用普通发票。增值税专用发票与普通发票的区别3.发票的内容不同增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。4.发票的联次不同增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联（用于留存备查），第二联为发票联（用于购买方记账），第三联为抵扣联（用作购买方扣税凭证），第四联为记账联（用于销售方记账），七联次的其他三联为备用联，分别作为企业出门证、检查和仓库留存用；普通发票则只有三联，第一联为存根联，第二联为发票联，第三联为记账联。增值税专用发票与普通发票的区别5.发票的作用不同增值税专用发票不仅是购销双方收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；而普通发票除运费、收购农副产品、废旧物资的按法定税率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。（二）增值税的类型1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税（二）增值税的类型1.生产型增值税增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。–这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。–它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。（二）增值税的类型1.生产型增值税不允许扣除固定资产的价值增值额=销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值=工资+利息+租金+利润+折旧（二）增值税的类型2.收入型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。–增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。–这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。（二）增值税的类型2.收入型增值税允许扣除固定资产折旧部分不存在重复征税征税过程相对复杂，需要固定资产以纳税款在其使用期内分摊增值额＝销售收入-上述投入的中间性产品价值-固定资产折旧=工资+利息+租金+利润（二）增值税的类型3.消费型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。–增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称消费型增值税。（二）增值税的类型3.消费型增值税允许一次性扣除期购进的全部固定资产价值不存在重复征税容易引起税收收入波动与收入型增值税相比，更加有利于固定资产投资增值额=销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值销售收入-原材料、辅助材料燃料、动力等投入的中间性产品价值消费型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-同期购入的固定资产全部价值收入型的增值税生产型的增值税销售收入-上述投入的中间性产品价值-固定资产折旧（=工资+利息+租金+利润+折旧）（=工资+利息+租金+利润）（二）增值税的类型（二）增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税1.增值额＝销售额－外购材料2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.增值额＝销售额－外购材料－固定资产折旧2.法定增值额=理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1.增值额＝销售额－外购材料－当期固定资产购进2.法定增值额理论增值额刺激投资、加速设备更新不利于保证财政收入（二）增值税的类型4.三类增值税的区别（1）主要区别在于对资本品处理方式的不同。生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。（2）在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。（三）增值税的计征方法1.将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”2.从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”3.不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称为“扣税法”（三）增值税的计征方法在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。（三）增值税的计征方法《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（三）增值税的计征方法销项税额是指增值税纳税人销售货物和应交税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额.进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税额抵扣时，必须按税法规定严格审核。计算题2006年某企业当年购进固定资产1000万元，进项税款170万元，固定资产使用5年；销项税款每年250万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种方法分别计算5年内该企业的增值税款。1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值2、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部分3、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值计算题1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-30=220万元五年共纳税款=220×5=1100万元2、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部分每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170÷5-30=186万元以后四年均是每年纳税186万元；五年共纳税186×5=9303、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值第一年应纳税款=销项税款-进项税款=250-170-30=50万元以后四年每年纳税=250-30=220万元五年内共纳税款额=220×4=50=930万元（四）我国现行增值税•《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。•据中华人民共和国财政部、国家税务总局令《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布。自2009年1月1日起施行。（四）我国现行增值税•2009年1月1日起，修订增值税暂行条例五个方面的修订：（1）允许抵扣固定资产进项税额（2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣（3）降低小规模纳税人的征收率（4）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中（5）纳税申报期限从10日延长至15日（四）我国现行增值税1.增值税增税范围2.增值税的纳税义务人3.增值税税率4.增值税应纳税额的计算5.增值税的纳税期限6.增值税的纳税地点1.增值税增税范围《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。2.增值税的纳税义务人（1）一般纳税人（2）小规模纳税人2.增值税的纳税义务人《增值税暂行条例实施细则》第二十八条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。2.增值税的纳税义务人标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上小规模纳税人年应税销售额在50万元以下（含本数）下年应税销售额在80万元以下（含本数）3.增值税税率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17％销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13％销售或进口税法列举的五类货物零税率出口货物4％或6％的征收率采用简易办法征税小规模纳税人3％的征收率属于小规模纳税人的商业企业3.增值税税率•纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。3.增值税税率《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条下列项目免征增值税:（一）农业生产者销售的自产农产品；（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政