第七章 税收优化的选择

第九章税制优化的选择•第一节税制优化的模式选择•第二节税收制度设计第一节税制优化的模式选择一、税收制度与税制结构的概念1.税收制度的含义和类型税收制度是指国家用法律形式规定的税种的设置以及每种税征税方法的总和。税种的设置设多少种税；设哪些税各类税的布局与结构税收制度类型单一税制复合税制税收制度结构——一国税收制度中各类税种的组合以及各类税在该组合中的地位。2.税收制度结构模式(1)含义——由主体税特征所决定的税收制度结构的类型。以直接税为主体（2）类型以间接税为主体以直接税和间接税为双主体二、税制设计须考虑的因素（一）经济因素1.生产力发展水平社会产品的丰富程度和经济益生产力发展水平社会分工结构、分配结构税制结构自然经济社会农业生产占主导税收以农业收入为主要来源农业生产的非商品性以土地和人丁作为课税对象以古老的直接税为主体生产力发展→以工业和商业为主导课税对象扩大到商品的销售收入以间接税为主体人们可支配收入增加现代资本主义社会间接税的弊端以现代直接税为主体间接税不适应经济发展的弊端：①影响商品价格的高低；②妨碍商品的自由流动；③影响生产和消费。现代所得税的特点：①具有财政收入的弹性；②对企业和个人的经济活动干预较少；③对收入分配的调节功能较强。2.财产制度（生产资料所有制）生产资料私人占有→私人企业利润的绝大部分以红利形式分配给个人个人所得税成为主体税种→生产由生产者决定和市场调节税种的设置主要不在于对生产的直接调节生产资料公有制个人只拥有生活资料没有或很少有资本收入-个人所得税不能成为主要税种财政收入主要来源于-不征企业所得税国有企业-生产和交易过程主要征收商品劳务税3.经济运行制度（经济运行机制）—商品税弥补计划价格不足计划经济→计划价格商品税占的比重大—工资受到计划控制不须运用所得税对工资调节商品税在税收制度中地位弱化市场经济→市场价格市场工资→收入差异较大所得税调节结论：计划经济条件下，比较偏重商品税；而在市场经济条件下，所得税的地位要增强。（二）政治和政策因素1.政治制度和政治体制不同的经济利益集团必然要求政治领导人或决策者制定出有利于他们利益的税收制度和法令。政治领导人或决策者在推行税制改革和确定主体税种等一系列税收制度的重要因素时，不能不考虑其对整个经济的影响和对不同经济利益集团的影响。2.政府的政策目标政府的政策目标：效率、公平、稳定和发展税收制度要求：在保证财政收入的基础上，实现三个方面的政策目标税收制度设计：考虑不同税种的特点，发挥不同税种的作用（三）管理因素1.政府的行政管理能力△纯经济分析：假设管理成本和信息成本为零△行政管理的可行性决定税制的可行性、有效性△税收行政管理方面的困难也与税收制度的复杂性相关2.信息的可获得性税制的实施要针对特定的纳税人或经济活动→在税制设计中存在着对不同纳税人或不同经济活动的特定的信息需求→掌握大量的较准确的信息才有可能设计出可行的、有效的税收制度。税基或课税对象的可监测性→信息可获性（四）其他因素1.历史习惯2.世界税收制度的发展三、税制结构模式的目标选择（一）我国的税制结构模式（二）我国税制结构目标模式的选择1.适应经济改革和发展的要求2.与经济、社会政策目标相一致3.有利于发挥税收多方面的功能作用第二节税收制度设计一、税基的选择1.税基（1）所得对经济中的货币流量征税→（2）消费经济运行不断→提供不尽的税源；难以管理（3）财产→对国民收入存量的征税容易伤及税本对非生产私人财产征税，可调节财富分配2.传统理论——以所得税为税基要优于消费为税基；3.以消费为税基设想△在所得税中，对储蓄和资本进行剔除；△以个人消费支出税取代个人所得税，以现金流量税取代公司所得税；△用宽税基的销售税或增值税取代个人所得税和公司所得税。二、税种的设置主体税种的选择△解决两个问题各税种之间的协调1.所得税和商品劳务税的协调商品劳务税→经济效率→政策功能以及相互影响所得税→公平2.商品税制内部的协调•国内商品税和关税的协调消费调节资源配置和收入分配•国内商品税内部的协调销售税(营业税)取得财政收入和调节分配增值税主要目的为财政收入3.所得税内部的协调•协调重点：个人所得税和公司所得税的协调•协调内容：公司股份制分配的重复征税问题•协调的措施：“一体化”措施△完全一体化→完全取消公司所得税，全部公司利润放在个人层次去征收个人所得税股利扣除法：在计算公司所得税时，股利部分被视为已承担纳税义务直接公司层次从公司税税基中扣除△部分一体化分别税率法：对公司股利分配和保留利润实行两种不同税率股东层次→归集抵免制三﹑税率的设计总体的税率水平→整个税收制度的负担•1.税率水平具体税种的税率水平△总体税率水平——拉弗曲线△具体税种的税率水平——与税基相联系累进税制，还是比例税制•2.税率形式的选择统一税制，还是差别税制从量税制，还是从价税制四、税收优惠的安排•1.税收优惠的含义2.税收优惠的效应提高社会经济效率•正面效应调节收入分配不利于提高财政活动效益形式隐蔽不利于对它进行社会监管纳税人名义税负和实际税负不一致•负面效应使政府对全社会的支出总额与政府的正式预算不相吻合产生税负不公平使税制本身复杂化