第七章 税收负担与转嫁

第七章税收负担与转嫁学习的目的和要求本章重点难点本章结构第七章税收负担与转嫁学习的目的和要求本章属于税收经济理论。通过本章的学习，要求掌握：税收负担的概念及研究税收负担的意义，税收负担的影响因素，税收负担衡量指标，税负轻重对经济影响的实证分析，我国宏观税收负担水平及其分析；掌握税负转嫁与归宿的一般理论。税负转嫁的方式包括前转、后转、税收资本化几种方式，熟悉税负转嫁与的一般规律，我国税负转嫁问题。第七章税收负担与转嫁本章重点难点本章重点税收负担及宏观税收负担衡量指标税收负担率选择理论本章难点税收负担影响因素税负转嫁的一般规律第七章税收负担与转嫁第一节税收负担第二节税收转嫁与归宿第一节税收负担一、税收负担及其研究的意义税收负担，是国家通过税法规定要求纳税人承担税款的负担，或者说是国家征税带给纳税人的一种负担，简称“税负”。第一节税收负担研究税收负担问题的重要意义税负轻重直接关系到国家和纳税人之间以及纳税人与纳税人之间经济利益的再分配。税负适度如否，是衡量整个税收结构是否合理的重要因素。税收负担是税收调节机制的核心之所在。税收负担趋向公平、合理的客观要求，是推动税收改革和完善的内在动力之一。税收负担不仅是个财政问题、经济问题，而且是个政治问题、社会问题，是与人民生活息息相关的大问题。第一节税收负担二、影响税收负担的因素经济发展水平国家职能范围税收制度及其征管能力政府收入对税收依存度的大小、财政收支状况、宏观经济政策的要求，等等。第一节税收负担三、税收负担衡量指标宏观税负衡量指标国民生产总值税负率国民生产总值税负率(T/GNP)=税收收入总额/国民生产总值×100%国内生产总值税负率国内生产总值税负率(T/GDP)=税收收入总额/国内生产总值×100%国民收入税负率国民收入税负率(T/NI)=税收收入总额/国民收入×100%第一节税收负担微观税收负担衡量指标企业流转税税负率企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入（或营业收入）×100%企业所得税税负率企业所得税税负率=实际缴纳的所得税总额/同期实现利润总额×100%企业综合税收负担率企业综合税收负担率=企业实际缴纳的各种税的总额/同期收入总额×100%个人税收负担率个人税收负担率=个人实际缴纳的税额/个人同期收入总额×100%第一节税收负担四、税收负担率的选择理论供给学派的三个基本命题高边际税率会降低人们的工作积极性，而低边际税率会提高人们的工作积极性高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量边际税率的高低和税收收入的多少不一定朝同一方向变化，甚至可能朝反方向变化第一节税收负担拉弗曲线高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率税率、税收收入和经济增长之间存在着相互依存、相互制约的关系第一节税收负担马斯顿的经验分析税收负担与经济发展状况的基本关系基思·马斯顿对有关税收与经济增长的研究结论第一，较低税收使储蓄、投资、工作与革新有较高的实际收益(税后)。第二，低税国家提供财政激励的重点与方式都表明，它足以使资源配置从低成果向高成果转移，从而提高了资源利用的总效益，而某些高税负国家却恰恰相反，研究结论还表明，低税政策不等于税收的低收入。世界银行提供的参考数据一国最佳税收负担率的选择第一节税收负担五、我国宏观税收负担水平及其分析一九九四年以来我国宏观税负高速增长的现状我国税收高速增长的相关分析第一，价格因素和统计口径的差异第二，GDP结构与税收结构之间有差异第三，外贸进出口对GDP增长的影响以及对税收增长的影响是完全不同的第四，加强税收征管，提高了征收率第五，部分税种的累进税率制度对税收增长有一定的促进作用第一节税收负担我国税收高速增长反映了我国经济和税收运行存在着一些隐患和问题目前我国经济结构不合理、经济增长方式粗放并存在着一些过热现象我国税收运行存在着不可忽视的问题客观上抑制了社会消费需求第一节税收负担我国大口径宏观税收负担水平小口径的宏观税负是指税收收入占GDP的比重中口径的宏观税负是指财政收入占GDP的比重，这里的“财政收入”包括税收收入和纳入预算管理的其他收入大口径的宏观税负是指政府收入占GDP的比重，这里的“政府收入”包括财政收入、预算外收入和制度外收入第一节税收负担调整我国目前宏观税收负担的思考对税收负担实行“有增有减、以减为主”的结构性调整理顺税、费关系，规范政府收入分配机制要按照科学发展观和构建和谐社会的要求，改革税收制度，调整税收政策第二节税收转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁，是指纳税人纳税后，在市场交易过程中通过变动价格的方式，将其缴纳的税款全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程和经济现象。税负归宿是指税收负担通过转嫁的最终落脚点。第二节税收转嫁与归宿二、税负转嫁方式前转后转税收资本化税收资本化是指在一项资产出售时，买主会将可预见的未来应纳的税款折成现值，从所购商品的资本价值中预先一次性扣除，商品交易发生后，名义上由买主按期纳税，而实际上税款已通过税收资本化由卖主负担。第二节税收转嫁与归宿三、税负转嫁与归宿的一般规律供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁；对垄断性商品课征的税较易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁；流转课税较易转嫁，所得课税较难转嫁课税范围广的较易转嫁，课税范围窄的较难转嫁从价课税的税负较易转嫁，从量课税的税负较难转嫁第二节税收转嫁与归宿四、税负转嫁学说绝对转嫁论纯产品说纯所得说均等分布说相对转嫁论第二节税收转嫁与归宿五．我国的税负转嫁问题我国社会主义市场经济条件下存在税负转嫁怎样认识和对待我国的税负转嫁要从税负转嫁的视角制定税收政策和设计税收制度要从税负转嫁对各类纳税人的影响不同采取相应的对策要增强税负转嫁与归宿的透明度