第七章税收

第一节税收的基本概念第二节税收原则第三节税收负担分析第四节税负的转嫁与归宿第五节税收的经济效应追问阳光财政——2009公民税权手册.pdf第七章税收第一节税收的基本概念一、税收的基本属性二、税收的基本要素三、税收分类一、税收的基本属性（一）什么是税收（二）税收的“三性”（三）税收的本质（一）税收的定义税收是政府为实现其职能的需要，凭借其政治权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得公共收入的一种形式。（二）税收的“三性”强制性指征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。无偿性指国家征税以后，税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。固定性指征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。（三）税收的本质——税收是文明的对价税收在本质上就是为我们享受的公共物品所支付的价格。这种价格，法律上的用语就是对价。人类的文明史实际上就是公共物品的创造史，由此，美国著名法学家霍姆斯将其概括为“税收是文明的对价”，成为说明税收本质的名言。利益交换说税收是政府与公民之间的一种利益交换关系。“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”——17世纪英国著名哲学家托马斯·霍布斯《利维坦》税收“取之于民、用之于民”税收是国家参与国民收入分配最主要、最规范的形式，筹集财政收入稳定可靠。我国的税收收入已占财政收入的90%左右，是财政收入最主要的来源。国家运用税收筹集财政收入，通过预算安排用于财政支出，为社会提供公共产品和公共服务，发展科学、技术、教育、文化、卫生、环境保护和社会保障等事业，改善人民生活，加强国防和公共安全，为国家的经济发展、社会稳定和人民生活提供强大的物质保障。我国税收的用途，体现了我国税收的本质是“取之于民、用之于民”。二、税收的基本要素（一）纳税人（二）课税对象（三）税率（一）纳税人纳税人是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。相关概念——负税人负税人：最终负担税款的单位和个人（二）课税对象课税对象是指税法规定的征税的目的物，是一种税区别于另一种税的主要标志。相关概念税源：税收的经济来源或最终出处。税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。消费税税目我国现行主要税种增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种我国税收收入（2012年）税种税收收入（亿元）比重全部税收收入100601国内增值税2641626.3%国内消费税78727.8%进口货物增值税、消费税1479614.7%出口货物退增值税、消费税-10429营业税1574815.7%企业所得税1965419.5%个人所得税58205.8%消费税税目1.烟2.酒和酒精3.化妆品4.贵重首饰和珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表12.游艇13.木制一次性筷子14.实木地板（三）税率税率是对课税对象征税的比率。法律上的税率形式比例税率、累进税率、定额税率经济分析的税率形式名义税率与实际税率边际税率与平均税率全额累进税与超额累进税比较表8-1全额累进税与超额累进税比较（单位：元）35000500001000001000001250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级工资、薪金所得个人所得税税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500~4500元的部分101053超过4500~9000元的部分205554超过9000~35000元的部分2510055超过35000~55000元的部分3027556超过55000~80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505边际税率与平均税率边际税率：增加的收入中要向政府纳税的数额所占的比例。平均税率：实纳税额与课税对象的比例。三、税收分类（一）按课税对象的性质分，所得课税、商品课税和财产课税（二）按税负能否转嫁，直接税与间接税（三）按课税标准，从量税与从价税（四）按税收与价格的关系，价内税与价外税（五）按税种的隶属关系，中央税与地方税分税制下我国的税种划分中央税：消费税、关税、车辆购置税中央和地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税地方税：营业税、资源税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税等第二节税收原则一、课税原则的历史回顾二、课税原则的现代观点一、历史观点亚当·斯密的四原则平等、确实、便利、最小征收费用瓦格纳的四项九端原则财政政策原则（收入充分原则、收入弹性原则）国民经济原则（税源选择原则、税种选择原则）社会公正原则（普遍原则、平等原则）税务行政原则（确实原则、便利原则、最小征收费用原则）二、现代观点（一）效率原则（二）公平原则（一）效率原则1、经济效率2、制度效率3、社会生态效率1、经济效率税收的经济效率，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。标准——税收超额负担最小化P158马歇尔-哈伯格超额负担理论降低税收超额负担的途径——保持税收中性P157（1）税收超额负担税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。PFEDGHQOBCS+TSD图8－1税收的超额负担（2）税收中性税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况。思考：为什么说增值税是一种中性税收？2、制度效率税收的制度效率是指政府设计的税收制度能在筹集充分的收入基础上使税务费用最小化。税务费用管理费用：税务当局为计征税款所花费的费用纳税费用：纳税人在缴纳税款过程中发生的费用政治费用：纳税人试图影响税法所发生的费用（1）征收成本据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，中国税收征收成本率为3.12%，到1996年达到4.73%，到上世纪末大约为5%-8%，征税成本率上升非常快。而美国的税收征收成本率仅为0.58%。（2）纳税成本斯莱姆罗德（1996）估计，1995年，美国家庭为缴纳联邦税收花费了28亿小时。如果时间价值约为每小时15美元，时间成本为420亿美元。货币支出（纳税咨询费、购买纳税手册）约为80亿美元，整个纳税成本为500亿美元，占联邦所得税收入的8%左右。（3）政治费用美国在1986年税制改革之前，房地产经纪人花了大量费用雇佣院外压力集团的说客，向政府游说，保留联邦所得税的大宗扣除项目——房产抵押利息扣除。3、税收的社会生态效率社会生态效率要求达到对社会生态环境的保护和对社会经济可持续发展的维护。建立绿色税制体系（二）公平1、税收公平的含义2、衡量标准1、税收公平的含义普遍征税征税遍及税收管辖权之内的所有法人和自然人。平等征税国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。2、衡量税收公平的标准（1）受益原则（2）能力原则（1）受益原则受益原则是指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担。问题：公共物品是一种集合性消费，每个人的享用程度难以个量化，因而受益原则难以普遍应用。（2）能力原则能力原则是指征收以各社会成员的支付能力标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。问题：如何确定支付能力的标准支付能力的标准客观说以纳税人拥有财富的多少作为测度其纳税能力的标准，如收入、财产、支出主观说以纳税人因纳税而感受的牺牲程度大小作为测定其纳税能力的尺度第三节税收负担分析一、税收负担的衡量二、宏观税负与经济增长三、我国宏观税负分析一、税收负担的衡量宏观税收负担：以税收总收入占GDP的比重来衡量，表明在GDP分配中的集中程度。微观税收负担：纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示，可用于衡量企业和居民个人的税收负担水平。二、宏观税负与经济增长（一）宏观税负水平与经济增长的理论解释：拉弗曲线（二）宏观税负水平与经济增长的经验解释：马斯顿的经验分析（一）拉弗曲线拉弗曲线是供给学派的代表人物拉弗设计的说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关系的一条曲线。供给学派代表人物ArthurBLaffer拉弗曲线AOCB税收收入税率图8－2拉弗曲线DE供给学派的税收观点P1751.高边际税率会降低人们的工作积极性，低边际税率会提高人们的工作积极性2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量，而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同一方向变化，甚至可能按反方向变化拉弗曲线的经济含义:1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同的税率3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件思考：如何看待减税政策？（二）马斯顿的经验分析P177基本结论：一国的低税收比率对提高本国的经济增长率具有积极的促进作用。低税负国家的国内生产总值的实际增长率高于高税负国家。税收比率提高对经济增长的消极影响，在低收入国家比在高收入国家要严重得多。样本国家宏观税率与经济增长率的对比表8-2样本国家宏观税率与经济增长率的对比样本国人均收入（按1979年美元计算）税收收入占GDP比重（％）1970-1979年GDP实际增长（％）马拉维（低税）扎伊尔（高税）200-30011.821.56.3－0.7客麦隆（低税）利比里亚（高税）500-60015.121.25.41.8泰国（低税）赞比亚（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）秘鲁（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）牙买加（高税）1100-130018.623.88.2－0.9韩国（低税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）乌拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新西兰（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.0马斯顿就20世纪70年代20个样本国家的平均宏观税率进行了回归分析。回归分析结果表明：低收入国家的税收变量系数是-0.57，考虑到投资和劳动力增长后的税收变量系数是-0.30；而高收入国家的税收变量系数和考虑到投资和劳动力增长后的税收变量系数分别是-0.34和-0.08。三、我国宏观税负分析（一）宏观税负的口径（二）不同观点（一）宏观税负的口径财政部门税收口径社保负担——考虑社会保险税费经济负担——考虑税收与社会保险税费以外的各类政府收入项目（二）不同观点官方观点学者观点机构报告财政支出视角1、官方观点我国财政收入规模及国际比较（财政部网站）从宏观税负水平看，我国的宏观税负水平低于发达国家的平均水平，也低于发展中国家的平均水平。按国际可比的口径计算，2011年我国宏观税负为28.2%，低于世界平均水平8.8个百分点，考虑到我国的政府性基金收入、国有资本经营收入和社会保险基金收入都具有特定用途，基本实行专款专用，实际上可统筹用于保障和改善民生等方面的公共财政收入水平并不高。2、学者观点中国社科院财贸所发布的《中国财政政策报告2009/2010》认为，2007年至2009年，我国宏观税负水平分别达到31.5%、30.9%和32.2%。3