第三章增值税

第三章增值税山东经济学院程燕婷#年度税收收入合计国内增值收入进口增值税收入国内增值税收占税收收入合计比例国内、进口增值税收入占税收收入合计比例19945070.82338.6322.846.12%52.48%19955973.72653.7385.044.42%50.87%19967050.63024.1492.542.89%49.88%19978225.53343.8566.240.65%47.54%19989093.03729.0572.941.01%47.31%199910315.04000.91031.338.79%48.79%200012665.84667.51481.836.84%48.55%200115165.55452.51638.235.95%46.76%200216996.66275.41865.836.92%47.50%200320466.17341.42754.935.87%49.33%200425718.08930.13658.834.72%48.95%200530865.810698.33850.534.66%47.14%200637636.312894.64067.134.26%45.07%我国税收收入、增值税收入情况（金额单位：亿元）#第一节增值税概述增值税的计税原理：•增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的——避免重复征税•从计税原理上看，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，所以叫做“增值税”#0102030405060708090100销售价格原材料产成品批发零售举例图示说明如下：#生产或流通环节售价（元）增值额（元）全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料505055产成品803083批发901091零售10010101#增值税的计税方法•加法应纳税额＝（工资＋利润＋利息＋租金＋其他增值项目金额）×税率•减法应纳税额＝（销售额或营业额－法定外购商品或劳务金额）×税率•扣税法应纳税额＝销售额或营业额×税率－法定外购商品或劳务金额×税率#增值税的类型•生产型增值税法定增值额＞理论增值额•收入型增值税法定增值额＝理论增值额•消费型增值税法定增值额＜理论增值额#案例分析某企业一般纳税人，当年实现增值税应税收入1000万元，当期采购原材料800万元，当期购进固定资产200万（折旧期限5年），当年计提折旧额40万元，计算当年企业应交增值税。固定资产不允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800）×17%=34万固定资产折旧允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-40）×17%=27.2万固定资产允许抵扣当期应纳增值税=（1000-800-200）×17%=0#固定资产是否允许抵扣应税收入应纳税额增值税税负固定资产不允许抵扣1000343.4%固定资产折旧允许抵扣100027.22.72%固定资产允许抵扣100000税负情况一览表#增值税转型政策核心自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。#•同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策•将小规模纳税人征收率统一调低至3％•将矿产品增值税税率恢复到17％#我国增值税的特点•中央地方共享税•消费型增值税•非全面型增值税•价外税•发票扣税法#第二节增值税的征收制度•纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。•扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。#纳税人分类管理•纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。项目小规模纳税人一般纳税人发票使用普通发票使用专用发票计税方法简易计税方法：应纳税额＝销售额×征收率扣税法：应纳税额＝销项税额－进项税额征收率/税率3％17％和13％#一般纳税人和小规模纳税人的认定标准认定标准生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人其他纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上#•小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。•年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。#•小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。•销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。•一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。#征税范围一、征税范围的一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒#【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）A.电信器材的生产销售B.房地产公司销售开发商品房业务C.某手工作坊受托加工工艺品D.农业生产者销售自产农产品#二、征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。#三、征税范围特殊行为（一）视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方（2）销售代销货物——代销中的受托方【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：零售价＝5000÷5%＝100000（元）增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）应纳营业税＝5000×5%＝250（元）#【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）受托代销某品牌服装，取得代销收入9.36万元（零售价），与委托方进行结算，取得增值税专用发票上注明税额1.24万元。销项税＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（万元）可以抵扣的进项税＝1.24（万元）（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务#（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人#注意：•自产或委托加工的货物――对内和对外一律视同销售–对内――指非应税项目如在建工程，集体福利或个人消费–对外――指对外投资、捐赠、分配、奖励等•外购的货物――对外时才应视同销售，对内不视同销售（所以，购进的进项税也不得抵扣）#【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利#•视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额的确定按下列顺序：①纳税人最近时期同类货物平均售价；②其他纳税人最近时期同类货物平均售价；③组成计税价格组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税额•视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣#【例题·计算题】某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为150000元，增值税税额为25500元。本月该企业用该批原材料的20%向A企业投资，原材料加价10%后作为投资额；月底，企业职工食堂装修领用该批原材料的10%。销项税＝150000×20%×（1＋10%）×17%＝5610（元）进项税＝25500－150000×10%×17%＝22950（元）#【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心一批，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）#（二）混合销售行为1.含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。2.税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。#注意：•纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。#（三）兼营非应税劳务1.含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2.税务处理：兼营非应税劳务原则上应分别核算；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。#【例题·单选题】（2006年）下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机#【例题·多选题】（2002年）下列各项中，应当征收增值税的有（）A.医院提供治疗并销售药品B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务#（四）兼营不同税率的应税货物或应税劳务1.分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；2.未分别核算销售额的，从高适用税率征收。#税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的七类货物4%或6%的征收率采用简易办法征税小规模纳税人3%的征收率#销售自己使用过的物品•一般纳税人销售自己使用过的物品：•销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。•销售自己使用过的其他固定资产（2009年1月1日以后购进或者自制的），按照适用税率征收增值税。•销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。•小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。•小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。#销售旧货•纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。•所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。#【例题·多选题】下列项目适用13%税率的有（）A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.自来水厂销售的自来水D.果品公司批发水果#税收优惠•免税：注意与零税率不同•免税可放弃，放弃后36个月内不得再申请免税。•起征点：仅适