第三章消费税6343696102

第三章消费税本章内容第一节消费税概述第二节消费税的纳税人、征收范围及税率第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳第一节消费税概述一、消费税的概念(一)定义消费税是以特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。世界各国普遍征收消费税，目前有120多个国家和地区征收消费税。(二)演变过程我国现行消费税是在新中国建立初期开征的货物税和特种消费税的基础上，经过半个世纪的逐步发展而形成的。1950年《货物税暂行条例》在全国范围内统一征收特种消费行为税1953年取消特种消费行为税，征收文化娱乐税(1966年停征)1983年征收的增值税、产品税，都部分具有消费税的性质。1989年，对彩电、小轿车开征了特别消费税。1994年开征消费税2008年颁布《消费税暂行条例》,2009年1月1日施行。二、消费税的基本特征1.征收范围具有选择性和灵活性2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入4.实行单一环节一次课征，税收征管效率高5.一般没有减免税的规定三、开征消费税的意义1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用3.有利于筹集财政资金，增加财政收入4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾第二节消费税的纳税人、征收范围及税率一、消费税的纳税人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。“单位”具体包括：国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“个人”包括：个体经营者、中国公民和外国公民。第二节消费税的纳税人、征收范围及税率二、征收范围消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。具体包括：1.过度消费会对人身健康、社会秩序和生态环境造成危害的特定消费品，如烟、酒、鞭炮焰火等；2.非生活必需品中的奢侈品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等；4.不可再生且不宜替代的稀缺性资源消费品，如成品油等；5.一些税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，，如汽车轮胎等。三、税率（一）消费税税率适用的一般规定(见74页税率表）现行消费税采用比例税率和定额税率两种形式。1.比例税率适用比例税率的应税消费品，包括烟、酒及酒精（黄酒和啤酒两个子目除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板共13个税目。2.定额税率适用定额税率的应税消费品，包括成品油税目及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目3.比例税率加定额税率（混合税率）适用比例税率加定额税率的应税消费品是卷烟和白酒。（二）消费税税率适用的特殊规定纳税人兼营（生产销售）两种税率以上的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算一、消费税的计税依据现行消费税采用从价定率和从量定额两种征税方式，其计税依据也相应分为计税销售额和计税销售数量两类（一）计税销售额的确定1.一般规定计税销售额，是指纳税人销售应税消费品而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购买方收取的增值税税款。其中，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用中不包括的项目（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。包装物作价或押金的纳税规定(1)应税消费品连同包装销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。(2)如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。(3)对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退回的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。2.含税销售额的换算应税消费品在缴纳消费税的同时，还应缴纳增值税。按照《消费税暂行条例》的规定，应税消费品的销售额不包括向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售额，其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）例：某日化厂化妆品对外零售，开具普通发票，取得含税销售额11.7万元,向大商场销售化妆品,开具增值税专用发票,取得不含税销售额50万元,计算该日化厂本月应缴纳的增值税和消费税。应税销售额=11.7÷(1+17%)+50=60(万元)应缴纳的消费税=60×30%=18(万元)应缴纳的增值税=60×17%=10.2(万元）某化工厂为增值税一般纳税人，10月份经营业务如下：（1）销售化妆品给某商业企业，开具的专用发票上注明的价款为120万元，增值税税额为20.40万元；（2）销售化妆品给小规模纳税人，开具的普通发票上注明的价款为42万元；（3）以成本价转给下属非独立核算的门市部化妆品30万元，门市部当月取得含税收入30万元。计算该化工厂10月份应纳的消费税和增值税。答案：(1)应交消费税=120×30%=36(万元)(2)应交消费税=42÷(1＋17%)×30%=10.77(万元)应交增值税=42÷(1＋17%)×17%=6.10(万元)(3)应交消费税=30÷(1＋17%)×30%=7.69(万元)应交增值税=30÷(1＋17%)×17%=4.36(万元)该化工厂10月份应纳消费税=36＋10.77＋7.69=54.46(万元)应纳增值税=20.4+6.10+4.36=30.86(万元)3.计税价格的核定纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。4.计税销售额的特殊规定（1）自产自用应税消费品销售额的确定纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于生产非应税消费品和其他方面的，于移送使用时纳税（78页）。自产自用应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。◈实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）◈实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）其中，同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。例:某化妆品公司(为增值税一般纳税人)将一批自产的化妆品作为职工福利发给职工,成本为5000元,计算该批化妆品应缴纳的增值税和消费税(成本利润率为5%,消费税税率为30%)。组成计税价格=[5000×(1+5%)]÷(1-30%)=5250÷（1-30%）=7500(元)应纳消费税=7500×30%=2250(元)应纳增值税=7500×17%=1275元)（2）委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。委托加工的应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。◈实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率）◈实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）例:某企业委托酒厂加工药酒10箱,该酒无同类产品销售价格,已知委托方提供的原材料成本为20000元,受托方代垫的辅助材料1500元,收取不含增值税的加工费4000元,计算该酒厂代收代缴的消费税。组成计税价格=（20000+1500+4000）÷（1-10%）=28333.33(元)酒厂代收代缴的消费税=28333.33×10%=2833.33(元)酒厂应缴纳的增值税=4000×17%=680（元）（3）进口的应税消费品进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。◈实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）◈实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）例:某外贸公司当月从日本进口140辆小客车,每辆海关的关税完税价格为8万元,已知小客车的关税税率为110%,消费税税率为5%,计算该公司应缴纳的消费税。小客车进口关税=140×8×110%=1232（万元）组成计税价格=（140×8+1232）÷（1-5%）=2475.77(万元)应纳税额=2475.77×5%=123.79(万元)应纳增值税=2475.77×17%=420.88(万元)（二）计税销售数量的确定计税销售数量，是指应税消费品的数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、消费税应纳税额的计算消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。1.从价定率应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额：应纳税额=计税销售额×比例税率（2）自产、委托加工、进口应税消费品应纳税额：应纳税额=组成计税价格×比例税率（3）外购、委托加工已税消费品连续加工应税消费品应纳税额：应纳税额=销售额×税率－当期准予扣除的已纳税额准予扣除已纳税额的计算（82页）◈准予扣除的应税消费品①已税烟丝生产的卷烟；②已税化妆品生产的化妆品；③已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；④已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；⑤已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；⑥已税摩托车生产的摩托车；⑦已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；⑧已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；⑨已税实木地板为原料生产的实木地板；⑩已税石脑油为原料生产的应税消费品；⑪已税润滑油为原料生产的润滑油。◈当期准予扣除税额的计算①当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。计算公式如下：当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当