第三章秦至清代的工商税收

第三章秦至清代的工商税收第一节主题商品经济发展影响财政收入结构政府征收工商税收的目的不是为了引导经济发展，而是增加财政收入严格意义上的商税，应指进入流通领域的商品课征的从价税或从量税。中国封建社会的商税可归纳为三大类：一是“寓税于价”的禁榷（专卖、专利）；二是关津之税（商品通过税）；三是市肆之税（商品交易税）第一节关市税第二节财产税第三节其他工商杂税第一节关市税几个相关概念1、古代关市税关市税是指对通过国家所设关卡的行商和市肆的坐贾进行课税，包括关税和市税两大类。2、关税(1)传统意义的关税传统意义的关税即关津之税，指同一主权国家范围内，于交通要道或津渡口岸设置关卡所征收的税收，是国内税收实现于课税对象的往来途中（纯国内税，即国内行商的商品通过税）。(2)现代关税现代关税则指专门对出入本国或本地区政治经济主权范围（国境或关境）的课税对象实行的课税（涉外性的国内税）（课税对象是进出境商品或物品）。3、市税即市肆之税，或商品交易税，是在市场上对买卖成交额为课税标准所征的税）。为便于理解，我们把关市税分为国内关市通过税、国境关税和市税三部分来简单分析。一、国内关市通过税1、秦代有无关市通过税不详，但从西汉初年为恢复经济而“开关梁，弛山泽之禁”的记载来看，秦代应有关隘之设；2、汉初，在交通要道也设置关卡，但不收税，主要目的是检查来往商旅。汉武帝时开始征税，但税率较轻，东汉末年税率较重，在1/10以上；汉代砖画像舟车——通行税3、从东汉末到隋的四百多年时间里，长期处于乱世局面，国内关税征收是主要从增加财政收入角度进行的。税率1/10，但关卡重多，另有通过税性质的牛棣税和桁渡税。4、隋与唐朝中期以前有关卡但未见关税，安史之乱后，税率2%，两税法中三十税一。5、关市之征在五代十国空前发展，成为严重扰乱社会经济秩序的恶税。6、北宋，“行者赍货，谓之‘过税’”，税率2%，如果是官府所需物品，将被“抽税”10%。宋中后期实行预算定额制度（比额或祖额），关卡增多，关税税率也逐渐提高。清明上河图清明上河图7、元代统治时间较短，对于国内贸易不征收商品通过税。8、明、清两代通过税性质的内地关税分钞关税（清代称为户关税，税种分为两类：通过税或流通税、船料税）和工关税，分别由户部和工部征收，清代时，前者税率为从价征实物5%，后者税率为实物征10%，收入不断增加。二、国境关税1、唐朝：征课形式主要包括“陌脚”（或舶脚，又称下碇税）、进奉（上贡朝廷的珍异之物）。唐朝的对外贸易2、宋、元两代：称关税为市舶课。征课方式有抽解（或抽分）、博买（强制收购）两种，另征船脚税。宋朝拥有人类历史上最庞大的帆船舰队和商船队，频繁远航至阿拉伯，东非，印度，东南亚和东亚的日本与朝鲜。设市舶司管理对外贸易及征税。开设广州、杭州、明州（宁波）、秀州的华亭（上海淞江）、密州的板桥（山东胶县）五个海上对外贸易港。陆地与辽、西夏、金等国“互市”。丝、麻、棉成为轻纺原料（南宋仅赋税征收的纺织品达1000万匹以上）3、明代实行贡舶制度，又称朝贡贸易。明洪武五年（1372年）琉球帆船抵达福州港前来朝贡贸易情景图。4、清前期：建立在宗藩制度之上的朝贡贸易。闭关自守基础上的限制性自主贸易：（1）限制商品出口；（2）限制外商活动；（3）实行区别税率；（4）实行行商制度。清中前期的对外贸易广州十三行清在近代以前的海关税，分“货税”和“船钞”两种。货税在前期为从量税，后实行奖出限入的从价税。船钞，即船税，或吨税。1793年英国马嘎尔尼使团受英皇的指派出使中国，来北京晋见乾隆皇帝（82岁），希望与中国建立外交关系，与中国进行贸易。而清朝政府一定要马嘎尔尼在与乾隆见面时按常规下跪，但坚决不肯双膝下跪，顶多按照拜见英国女王的礼节行单膝下跪礼。在屈辱中离开中国。奇异的悲歌马戛尔尼送给乾隆80寿辰的礼物有天体运行球仪、地球仪、最新发明的棉纺机、织布机、西瓜大炮、铜炮、各种自来火炮、连发手枪、西洋战舰船模型、望远镜等29种，清政府只是将之作为“贡品”、“玩好”收藏，予以玩赏或鄙薄，例如：当英国使臣执意要展示悬浮弹簧的四轮华丽马车时，大清官员却将注意力集中在车夫的座位上，他们惶惶然道：你以为皇帝能容忍一个人的座位比他的座位还高，并把脊背朝着他吗？根本未想到这里的科技含义及其中的军事价值。马戛尔尼：“中国除了被一个文明的国家征服之外，没有任何办法能使它成为一个伟大的国家”。马克思：在这专场决斗中，陈腐世界的代表是激于道义，而最现代的社会的代表却是为了获得贱买贵卖的特权——这真是任何诗人想也不敢想的一种奇异的对联式的悲歌”（《马克思恩格斯选集》第1卷716页，人民出版社1995）三、工商税（市税或市租）市税，又叫市租，属于流通领域里征收的交易税，即按照市场上买卖成交额所课征的税，具有交易税、营业税的性质。市租征收分两种情况：一种是官府对居住在都市商业区、有市籍的商贾，按照商品交易总额定期或不定期课税。另一种是凡到都市商业区域或集市做买卖的行商，包括各方来的商人、乡村的农民和城镇居民，出卖自己的手工业品、农副产品或是贩运来的货物，官府按照买卖的成交额，即时课税。1、两汉时市税为皇室或封君的专项收入，课征对象包括有市籍的商贾、在城乡市集出售农副产品、手工业品的农民、手工业者，按交易总额课征。汉代砖瓦像〈市场图〉其布局和交易情况与现代相仿。2、东汉末到隋的市税包括市租（对行商课征的入市税和对商贾征收的店铺税）、估税（课于市场上买卖物品的交易行为税）、通行税（课于水运和桥梁交通的一种税）、酒税、盐税、矿冶税、渔税等。四川广汉出土的画像砖，反映市场交易情景。市楼前的坐者，大约是管理市场的官吏，其职能相当于现代工商行政管理部门辖下的市管理人员。可见市场在中国古代早已有之，只不过今日更现代化一点罢了，其基本格局是万变不离其宗的。3、唐代商税有入市税、市籍租、盐税、茶税、酒税、矿税及竹、木、漆等特产税。4、宋代的经济政策市场：打破坊、市界限；改变市场作息时间税法：颁布“商税则例”，完善税法：张贴在税务机构门口，“晓谕商民”。行商缴纳2％的“过税”，坐贾缴纳3％的“住税”（即商税），实行商税预算定额制度。另有契税（钞旁定帖钱或印契税钱），对商税加征经总制钱。不抑兼并，土地高度集中。为手工业发展提供大量劳动力：当时不足1%的人口占有了全国土地的70%。信州铅山的一个铜铅矿常雇矿工十余万，日夜开采。农、工、商并举，发展商业，扩大流通范围。北宋庆历年间（1041-1048），每年纳税商品额即达8亿贯，平均每人8贯以上。5、元代商税是一种交易税，采用定额制征收。另有矿课、酒醋课、盐课、茶课、竹木课等。6、明代内地市税统称为商税，包括塌房税、门摊税、渔税、矿税等。7、清代市税主要是牙税、当税和店铺税、契税、矿税、落地税。第二节财产税一、算缗钱、算商车算缗钱，又称缗钱税，是向商人、高利贷者、手工业作坊主征收的财产税，前两者税率6%，后者税率3%。算商车，是对车船主征收的财产税。汉代按《周礼》的要求对各种人能享受的礼仪规格作了严格的规定，其中对官员乘坐马车的标准也十分明确。图为一般官吏乘坐的轺车，有伞盖四周敞开。而秦汉贵族、高级官吏及富豪乘坐轩车。二、算赀（赀税）是指按民户财产征收的一种财产税，“赀万钱，算百二十钱”，属于直接税。三、赊贷税亦称贳贷税，是对出贷货币或粮食收取利息所课的收益税，课征的对象是高利贷者，属于资本利息税。四、间架税是以房屋为课征对象所征收的一种财产税，类似现代的物业税。五、牲畜税是对规定的家养牲畜所征的税。第三节其他工商杂税一、唐代以前的工商杂税税再熟稻、渔税、关税和牛肉税等二、唐代及以后的杂税青苗钱（“田园荒尽尚征苗”）、税僧尼、度牒、矾、香课、坑冶税；各种杂课与无名摊派，如农器耕牛税本章小结中国历史上工商税收的发展，一方面是商品经济发展的产物，工商业的发展、货币化程度的提高，为工商税收的发展提供了物质基础。另一方面又是政府增加财政收入的重要手段，历史上很多朝代的统治者，在工商税税种创新及征收手段的探索上费尽心机，推动了工商税收的发展，但其目的主要是为了增加财政收入，而没有从发展经济的角度考虑，因此封建国家的工商税收基本作用就是阻碍社会经济发展。思考题算缗钱；1、历代封建国家向以重农抑商为国策，为何工商业仍然不断发展？2、从历史上工商税收制度的发展中可以得到哪些历史启示？3、影响财政收入结构的因素有哪些？