第三节增值税应纳税额的计算1

1销项税额的计算进项税额的计算增值税应纳税额的计算2增值税应纳税额的计算方法计算类型计算公式适用范围基本方法应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易方法应纳税额=销售额×征收率1.小规模纳税人2.销售特定货物进口方法应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税进口货物3增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额确定当期销项税额主要考虑两个问题：一是当期要不要计税，即纳税义务是否产生；二是该笔业务中所涉及的销项税额的具体计算。确定当期进项税额主要考虑两个问题：一是该笔业务所涉及的进项税额能否抵扣；二是该笔进项税额能否在当期抵扣。一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算4（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×税率1.销售额的概念销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。凡随同销售货物或应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度规定如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。应纳税额的计算5要点：①销售额中不包括向购买方收取的销项税额②销售额中包括消费税税金和关税③价外费用中不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税④价外费用中不包括同时符合以下两个条件的代垫运费：——承运部门的运费发票开具给购货方；——纳税人将该项发票转交给购货方。(P31)⑤价外费用均为含税收入应纳税额的计算6丙货运公司甲企业乙企业支付货款：销售代垫运费货运发票（开具给乙的）货物增值税专用发票货运发票（甲转交的）①价款；②税款；③运费销项税额运费×7%进项税额7〖例〗甲企业销售一批货物给乙企业，假设：①甲、乙两企业均为增值税一般纳税人；②运费由乙企业负担。货物可采用的运输方式有：①甲企业送货上门，另外收取运费；②乙企业带车提货。以上两种运输方式均无法满足上述两个条件。如果要同时满足以上两个条件，必须是由甲、乙两方以外的第三方负责运输。现假设现委托丙货运公司（即承运部门）将货物运送给乙企业，运费由甲企业垫付后向乙企业收取。应纳税额的计算82.销售额的计算方法（1）含税销售额的换算当纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取时，应将含增值税的销售额换算为不含税销售额。换算公式为：不含税销售额﹦﹦含税销售额／1﹢税率【例3-1】某公司为增值税一般纳税人，2009年5月销售某原材料一批，开出增值税专用发票中注明销售额为8000元，税额为1360元，另开出一张普通发票，收取包装费117元。要求计算该笔业务的增值税销售额。该笔业务的销售额=8000+117／1+17﹪=8100应纳税额的计算9在经济业务活动中，通常判定为含税定价的情形有：①一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入②一般纳税人将货物或应税劳务直接销售给消费者、小规模纳税人③小规模纳税人发生销售货物或应税劳务应纳税额的计算10（2）纳税人进口货物以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或=关税完税价格×（1+关税税率）／（1－消费税税率）【例3-2】某公司为增值税一般纳税人，2009年2月，该公司进口生产家具用的木材一批，关税完税价格8万元，已纳关税1万元。要求计算该公司进口木材组成计税价格。【解析】组成计税价格=8+1=9（万元）应纳税额的计算11应纳税额的计算（3）销售额的核定纳税人发生视同销售货物行为而无销售额的和销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，主管税务机关有权核定其销售额。注意（1）核定的顺序：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格﹦成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格应加计消费税额。组成计税价格=成本+利润＋消费税（2）对“组成计税价格”公式的理解。尤其注意公式中“成本利润率”的确定和“消费税”的处理。12【例3-3】某商场为增值税一般纳税人，2009年3月销售三批同一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。【解析】当月合理销售价格的平均售价=(120×1000+100×1000)/(1000+1000)=110(元)则该商场3月份增值税销售额=（120+100+110）×1000=330000(元)13应纳税额的计算某企业（增值税一般纳税人），2009年5月生产加工一批新产品500件，每件成本价200元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额100000元。要求：计算该笔经济业务应纳增值税税额。(成本利润率为10%）思考：如果该批新产品为“化妆品”(30%)，则其应纳增值税税额任何计算。14【例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，2009年6月将自产一批手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，要求计算该批手表的增值税销售额。【解析】该批手表的增值税销售额=200×500×（1+10﹪）=110000（元）思考：如果是高档手表，应如何计税？15第三节应纳税额的计算(4)包装物押金是否计入销售额①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理；③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）；④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。16案例【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（）。A．单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税C．无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税D．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税【答案】D173.特殊销售方式下的销售额的确定（1）采取折扣方式销售货物折扣销售是销售方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方价格优惠。税法规定：①如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额计征增值税；②如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。应纳税额的计算18注意点：①折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。②折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。③销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。折扣销售与销售折扣图示如下：应纳税额的计算19销售方式发生时间产生原因表现形式税务处理折扣销售在销售货物或应税劳务之时购货方购货数量较大购买5件，折扣10％；购买10件，折扣20％同开发票，折后价计税；另开发票，原价计税。销售折扣在销售货物或应税劳务之后鼓励购货方及早偿还货款，融通资金10天内付款，折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款销售折扣不得从销售额中减除（原价计税）20应纳税额的计算某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是()。A.冲减销售收入，但不减少当期销项税额B.冲减销售收入，同时减少当期销项税额C.增加销售费用，减少当期销项税额D.不冲减销售收入，不能减少当期销项税额21（2）以旧换新方式销售按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物收购价格，金银首饰除外。（3）以物易物方式销售（商业普遍现象）双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，则不能抵扣进项税额。（4）采取还本销售方式还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种筹资，是货物换取资金的使用价值，到期还本付息的方法。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。应纳税额的计算22（二）进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。增值税一般纳税人以其收取的销项税额抵扣其支付的进项税额后的余额，即为其实际缴纳的增值税额。余额大于零，即为实际应纳税额；余额小于零，差额作为留抵税额结转下期继续抵扣。税法对可以抵扣的增值税进项税额作了明确规定，不得抵扣的项目随意抵扣按偷税论处。应纳税额的计算231.准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）凭票抵扣：即取得法定扣税凭证（①从销售方取得的增值税专用发票②从海关取得的进口增值税专用缴款书），并符合税法抵扣规定的进项税额。（2）计算抵扣（难点）：必须准确掌握计算抵扣的范围和条件。应纳税额的计算24①购进农产品税法规定：除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。上一环节不交增值税，但其购买生产材料要负担增值税，所以下一环节可以抵扣进项税。应纳税额的计算25计算公式：进项税额=买价×扣除率购买农品的买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。应纳税额的计算26〖例〗某水果批发中心（增值税一般纳税人）2009年5月从某果园收购水果5000公斤，每公斤收购价4元，取得规范收购凭证，款项也已以银行存款付讫。则其可抵扣的进项税额为：进项税额＝5000×4×13％＝2600（元）应纳税额的计算27增值税应纳税额计算烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+烟叶价外补贴（10%）〕烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率收购烟叶进项税的抵扣计算：注意：28②购进或销售货物支付的运输费用（外购运输劳务）税法规定：根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除。计算公式：准予抵扣的进项税额＝运费金额×7％应纳税额的计算29注意点：（1）纳税人购、销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费，不得按7％计算抵扣进项税额；（2）符合两个条件的代垫运费，不得抵扣进项税；（3）公式中的运费金额是指运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金（唯有这两项），不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费；（4）计算抵扣的进项税额必须是支付给运输企业，并取得运输企业普通发票的运费；（5）一般纳税人购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高，经税务机关审查不合理的，不得计算抵扣进项税额。应纳税额的计算30（6）运费可以不是进项税，而是销项税（比如销售货物的生产企业自己运输所售货物收取的运费）。作为进项税只能是支付的费用且计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额，这取决于运费由谁承担及运输企业的货运发票抬头开给哪一方，即遵循谁承担，谁拿票，谁扣税的原则。（7）从200