第九章 现行税种

第九章现行税种本章要求：1.掌握：资源税类、财产税、行为税类2.熟练掌握：流转税类、所得税类第一节流转税类一、商品课税的特征商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，包括增值税、营业税、消费税、关税、车辆购置税。同其他税类对比而言，商品课税有以下四方面的特征：1.课征普遍。2.以商品和非商品的流转额为计税依据。3.实行比例税率。4.计征简便。二、我国现行商品课税的主要税种（一）现行增值税1.增值税的优点（1）在就一种商品多次课征中避免重复征税；（2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据；（3）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节多少的影响；（4）企业的兼并和分立都不影响增值税额，可以保证收入的稳定；（5）对于出口需要退税的商品可以实行零税率，将商品在国内已交纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。二、我国现行商品课税的主要税种2.增值税的类型：(1)不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税；(2)只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；(3)准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。二、我国现行商品课税的主要税种3.增值税的计征方法增值税的计征方法有三种：（1）将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利息和其他增值项目)逐渐相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为加法；（2）从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额（如原材料、燃料、动力、零配件等）后的余额，作为增值额，称减法（或扣额法）；（3）不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额，通常称扣税法。二、我国现行商品课税的主要税种4.增值税制度（1）增值税的征收范围。增值税征收范围包括在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物，。（2）增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人是所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。（3）增值税税率。税率采取一档基本税率和一档低税率的模式，基本税率为17％，低税率为13％。（4）实行价外计算办法。二、我国现行商品课税的主要税种4.增值税制度（5）按购进扣税法计算应纳税额，实行根据发货票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额，销项税额＝销售额×税率。（6）对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小型纳税人，实行简易征收办法。商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4％，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的适用6％的征收率。2009年增值税转型后统一实行4%的征收率。二、我国现行商品课税的主要税种（二)现行消费税1.消费税概述消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是国际上普遍的做法。二、我国现行商品课税的主要税种2.消费税制度（1）征税范围。征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、烟花爆竹等。2006年4月1日调整了消费税税目，增加的税目有：高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板和成品油；取消护肤护发品税目；调整的税目有：小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒。二、我国现行商品课税的主要税种（2）计算方法。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。（3）消费税实行价内征收的办法。二、我国现行商品课税的主要税种（三）现行营业税1.营业税概述营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税制中就有营业税这个税种，这次税制改革予以保留，同时进行了适当的调整和改革。二、我国现行商品课税的主要税种2.营业税制度（1）营业税共设置了九个征税项目：①交通运输业。②建筑业。③邮电通信业。④文化体育业。⑤金融保险业。⑥服务业。⑦转让无形资产。⑧销售不动产。⑨娱乐业。二、我国现行商品课税的主要税种（2）营业税根据不同行业设置了四档税率：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3％；服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5％；金融保险业自1997年1月1日至2000年12月3l日止，统一执行8％的税率，从2001年起，每年下调1个百分点，分3年将金融保险业的税率从8％降低到5％；夜总会、歌厅、舞厅、射击、狞猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球、游艺、电子游戏厅等娱乐业一律按20％税率征收。营业税应纳税额的一般计算公式为：应纳税额＝营业额（销售额)×税率第二节所得税类一、所得课税的特征和类型（一）所得课税的特点所得课税是对所有以所得额为课税对象的税种的总称。所得课税具有四个方面的特征：（1）税负相对公平。（2）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格。（3）有利于维护国家的经济权益。（4）课税有弹性。一、所得课税的特征和类型（二）所得税的类型所得税可以分为：（1）分类所得税。（2）综合所得税。（3）分类综合所得税。二、我国现行所得课税的主要税种我国现行所得课税的主要税种有企业所得税、个人所得税、土地增值税和农（牧）业税。二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税企业所得税是对我国境内企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。新的企业所得税法于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过，并将于2008年1月1日起实施。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。二、我国现行所得课税的主要税种（一）现行企业所得税1.纳税人。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、我国现行所得课税的主要税种2.课税对象。企业所得税的课税对象是指企业的生产经营所得和其他所得。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、我国现行所得课税的主要税种3.税率。企业所得税实行比例税率，法定税率是25％，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。另外，非居民企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于我国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应缴纳20％（现为10%）的所得税，税款由支付人在每次支付的款额中扣交。由于这种所得税由支付单位代扣代交，不扣除成本费用，实行源泉控制，通常称为预提所得税。二、我国现行所得课税的主要税种4.计税依据的确定。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。二、我国现行所得课税的主要税种（二)现行个人所得税1.个人所得税的课税对象和纳税人按税法规定有纳税义务的中国公民和中国境内取得收入的外籍人员，均为个人所得税的纳税人。应纳税的个人所得包括：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。二、我国现行所得课税的主要税种2.我国现行个人所得税的征收模式和税率我国1994年税制改革时确定的个人所得税法采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。个人所得税的税率是（1）工资、薪金所得。适用超额累进税率，税率为5％～45％。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。适用5％～35％的超额累进税率。（3）稿酬所得。适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。（4）劳务报酬所得。适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。适用比例税率，税率为20％。二、我国现行所得课税的主要税种3.应纳税所得额的计算和缴纳：（1）工资、薪金所得。以每月收入额减除费用800元（800元是1994年税制出台当时的规定，随着纳税人收入水平和生活的提高，2006年增加为1600元,2008年3月增加为2000元)后的余额，为应纳税所得额。（2）个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（4)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（5）财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（6）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入额为应纳税所得额。二、我国现行所得课税的主要税种5.开征利息税。国务院1999年9月30日颁布了《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》，规定储蓄存款在1999年10月31日前滋生的利息所得，不征收个人所得税，1999年11月1日后滋生的利息所得征收个人所得税。2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由20％调减为5%。自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。第三节资源税与财产税类一、资源税与财产税的特征1.课税比较公平2.具有促进社会节约的效能3.课税不普遍，且弹性较差二、我国现行资源税类的主要税种（一）现行资源税资源税是对在我国境内开采应税资源的单位和个人取得的级差收入所课征的一种税。1.课税对象资源税的课税对象，是已被开采出或产制出的应税资源产品。其课税范围包括：（1）矿产品。具体包括：①原油。②天然气。③煤炭。④其他非金属矿原矿。⑤黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。（2）盐。应税盐包括固体盐和液体盐。固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐是指卤水。二、我国现行资源税类的主要税种2.纳税人资源税的纳税人应包括在我国境内从事应税资源开采或生产而进行销售或自用的所有单位和个人。这里所说的单位包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，个人是指个体经营者和其他