第九章-进出口税费

第九章进出口税费第一节进出口税费概述我国进出口税费征收的法律依据是《海关法》、《关税条例》及其它法律、行政法规。一、关税关税的征收主体（由谁来征税）是国家，由海关代国家征收。征税对象（对什么征税）是进出关境的货物和物品。我国关税的纳税义务人（也称纳税人、纳税主体）是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，是世界贸易组织允许的保护境内经济的一种手段。（一）进口关税我国的进口关税按照计算方法的不同可分为：1、从价税以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税税率我国对进口货物主要采用从价税征收。2、从量税以货物和物品的计量单位作为计税标准，按每一计量单位的应征税额征收的关税。应征税额＝进口货物数量×单位税额我国仅对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等商品征收。3、复合税同时按照从量和从价两种方法来计算。我国仅对录像机、放像机、摄像机、非家用摄录一体机、部分数字照相机等商品征收。应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税税率＋进口货物数量×单位税额4、滑准税商品的税率随着商品价格变动的一种税。如我国对关税配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。当棉花价格高于或等于14元/千克时，按0.570元/千克征收从量税，当价格低于14元/千克时，暂定关税税率计算公式为：8.233.235%1iiiRPP/iP为关税完税价格，单位为元千克()iR保留三位小数，≤40%进口关税还可以分为正税和附加税。进口正税是指按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。进口附加税是在正税之外另行征收的临时性的税收。我国附加税有:反倾销税、反补贴税、保障性关税、报复性关税等特别关税。世界贸易组织不允许成员国随意征收进口附加税，只有满足世界贸易组织反倾销、反补贴条例的，才可征收。反倾销指以低于正常价值出口到我国且对我国相关企业造成实质性损害。征收报复性关税的规定由国务院关税税则委员会决定并公布。（二）出口关税出口关税征收的目的是限制、调控某些商品的过度、无序的出口，特别是防止本国的一些重要的自然资源的外流。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口关税或仅对少量商品征收出口关税。我国出口关税主要征从价税。我国在不同时期针对于不同情况对一些商品征收暂定关税，或者在不同阶段实行不同的出口暂定关税税率，或者加征特别出口税。出口税率有暂定税率的，应当适用暂定税率。（三）暂准进出境货物进出口关税暂准进出境货物海关按接受该货物申报进出境之日适用的汇率、税率审核其完税价格，按月征收税款，或者在规定的期限内货物复运出境或复运进境时征收税款。如果暂准进出境货物在规定的期限届满后不再复运出境或复运进境的，应在规定期限届满前向海关申报办理进出口及纳税手续，缴纳剩余税款。计征税款的期限为60个月，不足一个月但超过15天的，按一个月计算，不足15天的免于计征。计征税款的期限自货物放行之日起计算。每月关税税额＝关税总额×160每月进口环节代征税税额＝进口环节代征税总额×160二、进口环节海关代征税（一）增值税增值税是以商品生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。进口环节增值税由海关征收，其它环节由税务机关征收。增值税组成价格＝关税完税价格＋关税税额＋消费税税额应纳增值税额＝增值税组成计税价格×增值税税率增值税的减免税由国务院决定，其它部门无权决定减免，起征点为50元，进口商品的增值税应当在报关地的海关申报纳税。进口环节增值税的征收管理适用关税征收管理的规定。税率分为两种：17％（基本税率，多数产品适用）和13％（低税率，极少数产品适用）。低税率产品：（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。（二）消费税消费税征税目的是调整消费结构、引导消费方向，仅对少数产品征收。其它环节消费税由税务机关征收，进口环节由海关征收。进口的应税消费品，由进口人或其代理人到报关地海关申报纳税。消费税税率按《消费税税目税率表》执行，税目、税率的调整由国务院决定，进口消费税的起征点为50元。征收的商品分为以下四种：①过度消费对人体健康社会环境产生危害的特殊消费品；②奢侈品和非生活必需品；③高能耗的高档消费品；④不可再生和替代的能源类消费品。消费税税率有从价、从量和复合三种。采用从价的征收方法时，消费税组成计税价格1关税完税价格＋关税税额＝－消费税税率三、船舶吨税船舶吨税是由海关在设关口岸对进入境内港口的船舶征收的一种使用税。税率分为优惠税率（对与中国签订了互惠协议的国家和地区的船舶适用）和普通税率。每种税率又分为30天、90天和1年两种，由纳税义务人自行选择。船舶吨税税目税率表税目（按船舶净吨位划分）税率（元／净吨）普通税率优惠税率1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5超过2000净吨，但不超过10000净吨24.08.04.017.45.82.9超过10000净吨，但不超过50000净吨27.69.24.619.86.63.3超过50000净吨31.810.65.322.87.63.8备注拖船和非机动船分别按相同净吨位船舶税率的50%征收。进境后直达锚地的，以船舶抵达锚地之日起算。进境后靠泊的，以靠泊日起算。应税船舶在吨税执照期满后尚未离港的，应当申领新的吨税执照自上一次执照期满的次日起续缴吨税。海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款，期限届满日遇休息日或国家法定节假日的，顺延至第一个工作日。未按期缴清税款的，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。下列船舶免征吨税：1、应纳税额在人民币50元以下的船舶；2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；3、吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；4、非机动船舶（不包括非机动驳船）；5、捕捞、养殖渔船；6、避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7、军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；8、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；9、国务院规定的其他船舶。吨税按船舶吨位证明中的净吨位计征，拖船按发动机功率没1KW折合0.67吨计算。应纳吨税税额＝船舶净吨位×吨税税率（元/净吨）海关发现少征或漏征税款的，在应缴税款起1年内补征，如应税船舶违反规定少征漏征的，在应缴税款起3年内补征。如海关发现多征，应通知纳税人退还，并加算银行活期存款利息。如因船舶发现多缴的，在缴纳税款起1年内书面要求海关退还税款和活期银行利息。海关应在30日内查实并作出决定，纳税人应在收到海关退税通知起3个月内办理退税手续。四、税款滞纳金纳税人应在海关填发税款缴款书的15日内向指定银行缴纳税款，逾期未缴的，按日征收0.5‰的滞纳金。滞纳天数为自滞纳税款之日起至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的节假日不扣除。缴纳期限届满日遇休息日或法定节假日的，应顺延至此后的第一个工作日。小技巧：1、海关填发税款缴款书之日+15天=缴纳期限届满日（遇法定节假日顺延至第一个工作日）滞纳天数=缴纳税款之日－缴纳期限届满日2、15天为两周加一天，所以可以将海关填发税款缴款书之日星期数加一天计算该日星期数。3、如日期不在同一月，可以折合成同一月的日期计算几种特殊情况：（1）由于纳税人违反规定造成少缴漏缴税款的，海关可在缴纳税款或放行之日起3年内追缴税款，滞纳金计算从缴纳税款或货物放行之日至海关发现之日。（2）海关监管货物因纳税人违反规定少缴漏缴税款的，从应缴税款之日起3年内追缴税款，滞纳金计算从应缴税款日至海关发现违规行为之日。应缴税款之日是纳税人违反规定之日，如该日不能确定，为海关发现该行为之日。（3）租赁货物分期支付租金的，应在每次支付租金的15日内申报纳税，逾期未报的，从申报期限届满日至申报纳税日征收滞纳金。租赁进口货物应在租期届满之日30日内办理结关手续，逾期未办的，除补缴税款外，从租期届满后30日起到申报纳税之日征滞纳金。（4）暂时进出境未在规定时间进境或出境的，且未在期限届满前向海关申报和纳税的，除补缴税款外，征收从期限届满日到申报纳税日的滞纳金。纳税人应当在海关填发滞纳金缴款书之日起15日内向指定银行缴纳。对未在规定的期限内缴纳滞纳金，另行加收自缴款期限届满之日到缴清税款之日的滞纳税款的滞纳金。滞纳金起征点为50元。滞纳金金额＝滞纳税额×0.5‰×滞纳天数【2011】进口关税计征方法包括：(多项选择题)A、从价税B、从量税C、复合税D、滑准税答案：ABCD【2011】进口环节消费税以从价定率方法计算的，其计税组成价格应当包括：(多项选择题)A、关税完税价格B、进口关税税额C、进口环节增值税税额D、进口环节消费税税额答案：ABD【2011】下列税费中，不足人民币50元免于征收的是：(多项选择题)A、关税B、进口环节增值税C、进口环节消费税D、船舶吨税答案:ABCD【2011】下列关于海关追征，补征税款期限的表述，正确的是：(多项选择题)A、进出品货物放行后，海关发现少征税款的，应当自缴纳税款之日起1年内，向纳税义务人补征税款B、进出口货物放行后，海关发现漏征税款的，应当自货物放行之日起1年内，向纳税义务人补征税款C、进出品货物放行后，因纳税义务人违反规定造成少征税款的，海关可以自缴纳税款之日起3年追征税款D、海关发现海关监管货物因纳税义务人违反规定造成漏征税款的，应当自货物放行之日起3年内追征税款答案：ABC【2009年】关税的作用是：(多项选择题)A、保护国内工农业生产B、调整产业结构C、组织财政收入D、调节进出口贸易活动答案：ABCD【2007年】目前我国不实行从量计税的进口商品是：(单项选择题)A.冻乌鸡B.鲜啤酒C.未梳原棉D.盘装胶卷答案：C【2007年】下列属于进出口环节由海关依法征收的税费是：(多项选择题)A.关税B.消费税C.进口车辆购置附加费D.船舶吨税答案：ABD【2009年】下列属于关税附加税的是：(多项选择题)A、反倾销税B、反补贴税C、消费税D、增值税答案：AB【2010年】关税的纳税义务人包括：（多项选择题）A.进口货物收货人B.出口货物发货人C.进出境物品所有人D.运输工具的负责人答案：ABC【2009年】关税是海关代表国家向纳税义务人征收的一种流转税，其征收的主体是国家，课税对象是纳税义务人。(判断题)答案：错【2004年】关税的征税主体是国家，其征税对象是:(多项选择题)A.进出关境的货物B.进出关境的物品C.进口货物收货人D.出口货物发货人答案：AB【2010年】关税是对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。（判断题）答案：对【2003年】下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：(多项选择题)A.进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收B.增值税、消费税均从价计征C.对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额D.消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税税额)÷(1－消费税税率)答案：ACD【2003年】对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：(多项选择题)A.进口货物关税完税价格B.进口货物关税税额C.进口环节消费税税额D.进口环节增值税税额答案：ABC【2008年】下列关于滑准税表述正确的是：（多项选择题）A.当商品价格上涨时采用较低税率B.当商品价格上涨时采用较高税率C.当商品价格下跌时采用较高税率D.当商品价格下跌时采用较低税率答案：AC【2005年】因纳税人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款