第九章税收制度

第九章税收制度目录：050106030402我国税收制度的演变国内外税收制度改革资源税和财产税商品课税所得课税国际税收01我国税收制度的演变•一、税收制度概述•二、我国税制的历史演进一、税收制度概述1、税收制度的概念•一说：税制是国家各种税收法律、法令、条例、实施细则、税收征管办法和征管体制的总和。•二说：税制是国家按一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各种税种的搭配。2、税收制度的结构•单一税制：在一个国家只征收一种税的税收制度。•复合税制：在一个国家同时开征两个以上税种的税收制度。复合税制效果明显优于单一税制。迄今的税收实践中，税制结构的演变经历了三个阶段，即传统的直接税为主的税制结构、间接税为主的税制结构和现代的直接税制度。3、税收制度的构成要素税收制度的构成要素主要包括课税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、减免税等（1）纳税环节纳税环节指商品从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。有单环节征税、多环节征税之分。•（2）纳税期限•纳税期限指税法规定的纳税义务发生后，纳税人应该缴纳税款的时间界限，体现了税收的固定性和强制性。•（3）减免税•属于减轻纳税人负担的措施，对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾。•（4）附加、加成附加是指地方附加，是地方政府在按基本税率征收正税之外，另征收的一部分税款。加成是指为了实现某种限制政策或调节措施，对特定的纳税人实行的一种加税征收。•（5）违章处理违章处理指国家税务机关和司法机关对纳税人在违反税法行为时所作出的惩罚性的处理规定。二、我国税制的历史演进•1、新中国税制的建立政务院于1950年发布《全国税政实施要则》与《关于统一全国税政的决定》，建立新税制全国设14个税种建立了以流转税和所得税为主体的、多税种、多次征的复合新中国税制•2、计划经济时期的税制改革1953年：修正税制1958年：税制的首次简化▫工商统一税▫工商所得税1973年：税制的再度简化▫国营企业只征工商税一种税▫集体企业只征工商税和工商所得税两种税•3、1979—1993年的工商税制改革在这一时期，我国税制进行了频繁、重大的改革，初步建立起适应有计划商品经济要求的税收体系。•4、1994年的工商税制改革1994年：税制的全面改革1994年后我国税制的局部重大改革02商品课税一、商品课税的特征和功能二、我国现行商品课税的主要税种一、商品课税的特征和功能•商品课税指所有以商品和劳务的流转额为征税对象的税种，国际上统称“商品和劳务税”。•1、商品课税的特点第一、商品课税的征收具有隐蔽性，商品课税名义上由商品和劳务的销售者缴纳，实际上所缴纳的部分附加在商品售价中。第二、商品课税的征税对象为商品和劳务的流转额，税收负担易于转嫁。第三、征税面广，税源普遍，一般采用比例税率。第四、商品课税计征方便。第五、税收分配具有累退性，不符合税收量能负担的公平原则。二、我国现行商品课税的主要税种•1、增值税增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（1）增值税的特征1）多环节征税，税不重征2）中性3）税收转嫁4）内在稽核机制（2）增值税的类型1）生产型增值税指计算增值额时不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣。从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。2）收入型增值税指允许纳税人在计算增值额时从商品和劳务的销售额中减去其所耗用本期用于生产应税商品和劳务的固定资产价值，作为增值额，并据以课税。这一税基就是国民收入，因而称为收入型增值税。3）消费性增值税指允许纳税人在计算增值额时从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。从全社会的角度，增值税相当于只对消费品征税，因此称之为消费性增值税（3）我国现行的增值税制度我国增值税制度的内容纳税人▫销售和进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人▫区分小规模纳税人和一般纳税人•征税范围▫销售和进口货物▫提供加工、修理修配劳务▫视同销售货物▫混合销售行为▫兼营非应税劳务▫特殊项目•税率▫基本税率：17%▫低税率：13%▫零税率：出口货物▫小规模纳税人：4%或6%•税收减免税收减免的项目主要包括农业生产者销售自产农产品、古旧图书、直接用于科学研究的进口仪器设备等•征税管理▫增值税专用发票的管理▫纳税期限和申报期限•案例：某公司的经营业务为购入机器价值500万元，预计使用5年，无残值。购入原材料100万元，全部投入生产，当年销售收入1000万元，增值税税率为17%，（以上价格均不含税价，各项业务均取得法定票据）计算公司在生产型、收入型、消费型增值税制度下分别应缴纳多少增值税?••年折旧=500/5=100万元生产型：进项税额=100*17%=17万元销项税额=1000*17%=170万元应缴纳的增值税=170-17=153万元收入型：进项税额=100*17%+100*17%=34万花销项税额=1000*17%=170万元应缴纳的增值税=170-34=136万元消费型：进项税额=500*17%+100*17%=102万元销项税额=1000*17%=170万元应缴纳的增值税=170-102=68万元••2、消费税（1）特征消费税是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种税。有以下特征:第一、选择性征收第二、单环节课税第三、税率、税额的差别第四、税收转嫁性(2)消费税的基本内容•纳税人▫境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人•征税范围▫过度消费对人体健康、社会秩序、生态环境不利的消费品，如烟酒等▫奢侈品及非生活必需品▫高耗能及高档消费品▫不可再生能源和不可替代的能源•税率▫比例税率▫定额税率•税收减免▫对出口消费品免征消费税•纳税环节▫纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税▫纳税人资产自用的应税消费品，用于其它方面的于移送时纳税▫委托加工的应税消费品，由受托方想委托方交货时代收代缴税款▫进口应税消费品，于报关时缴纳•3、营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。税目和税率：不同行业不同税率征收范围：供应税劳务、转让无形资产或销售不动产纳税人：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人税收减免：免税减税由国务院规定，有教育行业农业等•4、关税关税是指国家对进出口关境或国境的货物和物品征收的一种税。纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人征收范围：中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品税目和税率：进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通汇率、关税配额税率等计税依据：从价计税03所得课税•一、所得课税的特征与功能•二、我国现行所得课税的主要税种一、所得课税的特征与功能•1、所得课税的特征第一、税负相对公平第二、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格第三、有利于维护国家的经济权益第四、课税具有弹性•2、所得课税的功能所得税国家筹集资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的和重要杠杆。二、我国现行所得课税的主要税种•1、个人所得税纳税人▫境内有住所，或者▫无住所而在境内居住满一年的个人，以及▫在中国境内无住所又不居住，或者▫无住所而在境内居住不满一年的个人•征税对象▫工资、薪金所得▫个体工商户的生产、经营所得；▫对企事业单位的承包经营、承租经营所得；▫劳务报酬所得；▫稿酬所得；▫特许权使用费所得；▫利息、股息、红利所得；▫财产租赁所得；▫财产转让所得；▫偶然所得▫经国务院财政部门确定征税的其他所得•税率▫工资、薪金所得：3%~45%超额累进税率(表1)▫个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得：5%~35%超额累进税率(表2)▫稿酬所得：20%，并按应纳税额减征30%▫劳务报酬所得：20%。例外▫其他所得：20%表1个人所得税税率表表2个体工商户的生产经营所得税率表个人所得税的计税方式：应纳税额=（工资薪金所得－“五险一金”－扣除数）×适用税率－速算扣除数例题•某员工2013年1月工资收入5000元，假设社保金为工资收入的10%，住房公积金为工资的5%。该员工2013年1月应缴纳的个人所得税是多少？•当月工资收入的个人所得税=[5000-3500-5000×10%-5000*5%]×3%－0=22.5元。•税收减免▫省部级以上单位或外国组织、国际组织颁发的科教文卫环境保护等方面的奖金▫国债及国家发行的金融债券的利息▫国家统一规定发放的补贴、津贴▫福利费、抚恤金、救济金▫保险赔款等•2、企业所得税概念：企业所得税是指我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业所得税的纳税人在我国境内，企业和其他取得收入的组织企业所得税的税率企业所得税的税率为25%在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业取得，适用税率为20%。应纳税额企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。税收减免符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税境外已纳税款抵扣企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税款，可以从当期应缴纳的税款中抵免，抵免限额为该项所得按照个人所得税税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分可以在以后的5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补案例：某生产企业，2008年有关会计资料如下：1、年度会计利润总额为200万元;2、全年销售收入为2000万元;3“管理费用”中列支的业务招待费25万元，广告费和业务宣传费350万元;4、“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，公益性捐赠支出25万元;5、“投资收益”中有国债利息收入5万，从深圳某联营企业分回利润17万元，已知联营企业的所得税税率为15%，假设该企业所得税税率为25%，问该企业2008年应纳企业所得税是多少•在美国的收入回国内的话，应交100*0.25=25万，也就是应该补缴5万(25-20)•综上，该企业今年境外收入应纳所得税为5万•纳税调整•1、业务招待费25万元，扣除标准•1)25*60%=15万元•2)2000*5/1000=10万元•采取孰低原则，因此，扣除标准10万元，纳税调整25-10=15万元。•2、广告费扣除标准和业务宣传费350万元;扣除标准2000*15%=300万元，纳税调整350-300=50万元。•3、“营业外支出”中列支的税收罚款1万元，纳税调整1万元，•4、公益性捐赠支出25万元，扣除标准200*12%=24万元，纳税调整25-24=1万元。•5、“投资收益”中有国债利息收入5万，免收收入，纳税调整(调减)-5万元。•6、新所得税法规定：取得权益性投资收益，免征企业所得税，从深圳某联营企业分回利润17万元，纳税调减-17万元。•应纳税所得额=200+15+50+1+1-5-17=245万元•应纳企业所得税=245*25%=61.25万元•04资源税和财产税•一、资源税资源税是指以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。对绝对矿租课征的一般资源税、对级差矿租课征的级差资源税•1、资源税的特点（1）征税范围较窄我国目前仅选择了部分级差收入差异大，资源较为普遍，易于征收管理的矿产和盐为征税范围。（2）实行差别税额从量征收一方面从量税不受产品价格、成本和利润变化的影响，稳定财政收入，另一方面有利于资源开采企业降低成本提高经济效率。（3）实行源泉课征不论采掘或生产单位是否属于独立核算，资源税均规定在采掘或生产源泉地控制征收，既照顾了采掘地的利益，又避免了税款的流失。•2、资源税的作用第一、调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争第二、加强资源管理，有利于促进企业合理开发利用第三、与其他税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能•3、我国资源税的主要内容纳税人：在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位