第九章税收原理

NUFE1第九章税收基本原理NUFE2©2012BinHUANG何为税收？税收定义是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的主要形式税收的主体是国家税收是国家获取财政收入的主要形式税收是国家存在的物质基础是按照法律规定的标准和程序课征的税收“三性”强制性政府凭借政治权力，依据法令实施，任何个人与单位不得违抗无偿性税收征收后无需偿还，个人之纳税与其从纳税中所享有之利益并不一定对称固定性征税前便以法律形式确定了课税对象与税率或数额，必须按照既定的标准征税NUFE3©2012BinHUANG中国的税收立法情况法律由全国人民代表大会或常务委员会制定，以法律形式出现《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国车船税法》（2012.1.1）行政法规国务院根据有关法律的规定制定，或根据全国人民代表大会及其常务委员会授权制定，多以条例形式出现《中华人民共和国增值税暂行条例》部门规章由财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税委员会等部委根据有关法律、行政法规规定，多以实施细则和办法等形式出现《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法》地方性法规由省、自治区和直辖市的人民代表大会及其常务委员会根据本行政区域的具体情况和实际需要，在不与宪法、法律和行政法规相抵触的前提下，所制定的地方性法规自治条例和单行条例由民族自治地方的人民代表大会制定地方政府的规章由地方人民政府根据法律、法规和本省的地方性法规，制定的规章制度NUFE4©2012BinHUANGNUFE5©2012BinHUANGNUFE6©2012BinHUANG税收的分类（一）按照课税对象分类（nextslide）所得税以纳税人的净所得为课税对象个人所得税、企业所得税商品税以商品为课税对象增值税、营业税、消费税、关税财产税以各类动产和不动产为课税对象财产税、遗产税、赠与税按税负能否转嫁的分类直接税，不能转嫁所得税和财产税（部分，如房产税）间接税，能转嫁商品税NUFE7©2012BinHUANG现行税制（共19种）类别对象具体税种商品税按纳税人的销售收入（数量）、营业收入和进出口货物价格（数量）征收增值税、消费税、车辆购置税、营业税和关税所得税是在收入分配环节按企业或个人取得的利润或收入征收企业所得税、个人所得税，与土地增值税（具有所得税性质，以房产转让后的扣除项目金额的净收入计税，采用差额累进税率）财产税对纳税人拥有和使用的财产征收房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税和船舶吨税其他税收—包括印花税、城市维护建设税、烟叶税和固定资产投入方向调节税（已停征）非税收入（共3种）教育费附加、矿区使用费和文化事业建设费（部分地区税收机关征收的社会保险费）中国现行税制概况NUFE8©2012BinHUANG2010年中国税收结构国内增值税30%企业所得税18%营业税15%国内消费税8%城市维护建设税3%其他税收收入3%城镇土地使用税1%印花税1%土地增值税2%车辆购置税2%关税3%契税3%进出口货物增值税和消费税4%个人所得税7%NUFE9©2012BinHUANG商品税/货物和劳务税;58.90%所得税;29.70%财产税;6.50%其他税收;4.90%2008年中国税收结构NUFE10©2012BinHUANG税收的分类（二）按课税标准的分类从量税，按课税对象的数量、重量、容量或体积计算资源税和车船使用税从价税，按照课税对象的价格计算多数税种采用从价按与价格的关系的分类（nextslide）价内税，其计税依据是含税价格（税内价）消费税价外税，其计税依据是不含税价格（税外价）增值税例子某物标价1500元，若为税内价，税率为10％，购方应付多少？税款是多少应付1500元，税款是1500*10％＝150元某物标价1000元，若为税外价，税率是15％，购方应付多少？税款是多少？应付1000＋1000*15％＝1150，税款是1000*15％＝150按税种的隶属关系的分类（nextslide）依照税收立法依照税收收入分配管理体制中央税地方税共享税NUFE11©2012BinHUANG普通发票票样NUFE12©2012BinHUANG增值税发票票样NUFE13©2012BinHUANG中央和地方的税权分配税收分配中央政府（％）地方政府（％）关税*－消费税*－进口商品消费税、增值税*－增值税7525营业税397证券交易印花税973个人所得税6040企业所得税6040资源税－*城市维护建设税－*城镇土地使用税－*农业税－*契税－*耕地占用税－*车辆购置税－*其他地方税种－*Zhang&Martinez-Vazquez（2003）andShen&Zou（2008）NUFE14©2012BinHUANG2010年中央与地方的税收收入分配情况中央收入51%地方收入49%NUFE15©2012BinHUANG税收原则税收中的“规范性议题”我们应该对什么征税？（课税对象）我们应该征收多少？（课税规模）我们应该如何征收？（课税方式）税收原则的作用是事先税制设计和税法实施的准则是事后税收制度优劣与税务行政管理绩效的评价标准税收原则效率原则（包括征税费用最小化与确实简化原则）公平原则灵活性原则政治责任原则NUFE16©2012BinHUANG税收的效率原则：经济效率原则（一）税收一般会改变商品的相对价格，扭曲价格信号，导致一系列经济效应税收的行为效应（behavioraleffect）改变个人的经济、社会与家庭行为决策劳动与受教育决策储蓄与投资决策家庭分工决策婚姻决策改变建筑样式…税收的财务效应（financialeffect）改变个人和公司的财务结构企业是为职工购买保险，还是给钱让职工自己买保险？税收的组织效应（organizationaleffect）改变公司的组织形式有限责任公司VS.无限责任公司NUFE17©2012BinHUANG税收的效率原则：经济效率原则经济效率原则税收不应扭曲资源的有效配置，使其所具有的负面经济效应完全消除或最小化如何测量税收的经济效率？税收超额负担所谓超额负担，即税收除给纳税人造成相当于纳税数额负担以外的负担，包括国家征税后增加的社会效益，小于将相应税款留给纳税人而增加的效益征税改变商品相对价格，进而对纳税人的消费和生产行为所产生的不良影响税收经济效率的理想状态——“税收中性”即税收不存在任何税收超额负担，对纳税人和经济体的“伤害”仅限于纳税数额这几乎是一种不可能实现的”最优“状态NUFE18©2012BinHUANG税收的效率原则：征税费用最小化和确实简化原则征税费用的最小化原则在征税既定税收收入下，尽可能将征纳双方的征税成本减少到最低限度税务部门的税收成本最小化税务征管机关的办公费、人员经费、设备购置费、专用发票印刷费…税收征管效率指标＝税收成本/税收总收入纳税人纳税成本的最小化直接成本记录、会计和税务律师成本间接成本时间成本确实简化原则确实，对是指税制要素做出法律和法规上明确清晰的规定简化，税收制度简便易行NUFE19©2012BinHUANG税收公平原则能力原则VS.受益原则能力原则课税的比例或数额应当与纳税人的负担能力相对称如何测量能力？以什么作为税基？是个人收入还是消费？两个拥有相同收入的人，一个偏向于消费，养老靠政府，一个偏向于储蓄和投资，养老靠个人积蓄，若以收入能力原则征税，是否公平？是当期收入还是终生收入？两个拥有相同终生收入的人，一个工资在不同年龄时期比较平均，一个则先高后低，以当期收入能力原则征税是否公平？受益原则”谁收益，谁纳税“，即个人按其从公共服务中所获得的收益份额来纳税”搭便车“与”个人偏好难以显示“问题使其一般只适用于使用费或使用税横向公平VS.纵向公平横向公平对具有相同纳税能力的人施以相同税赋纵向公平对具有不同纳税能力的人施以有差别的税赋NUFE20©2012BinHUANG灵活性原则灵活性原则的表述即要求税制（特别是税率）应该随着经济环境的改变而改变自动稳定器累进税与经济周期累进税的自动稳定功能在滞胀时期的局限性个人收入税基的指数化改革调整税率的政治难度实施减税时，是降低相同数额，还是降低相同百分比实施税制改革时，应该关注平均税率，还是边际税率是否应该征收财产税，是考虑财产税对代际收入传递的影响，还是关注财产税实施的成本调整的速度税制改革的择机而动NUFE21©2012BinHUANG政治责任原则提升税收透明度是一个“好”政府的重要特征在某一税制下，谁是真正的受益者，谁是真正的受损者？自己承担的实际税负是多少，及其与其他处于不同社会和经济地位的人相比，是高，低还是合适？透明税制的合意性应开征具有清晰归宿的税种，开征表面归宿（名义纳税人）与实际归宿（实际负税人）相吻合的税种NUFE22©2012BinHUANG最适课税最优课税能使得社会福利最大化，实现税收中性，不产生任何税收超额负担，不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的课税难以达成的课税目标难以避免税收对个人和企业经济行为与经济资源配置的影响难以实现帕累托最优下效率与公平的共同达成次优课税在满足政府一定收入规模的前提下，课税所导致的效率损失或超额负担最小化NUFE23©2012BinHUANG税收优化理论：商品税的优化优化目标如何设计商品税的课税范围和税率，以使得商品税的超额负担最小化，以及经济效率损失的最小化商品税对商品需求和供给的影响机制拉姆齐法则（RamseyRule）逆弹性法则税率应与应税商品的需求弹性成反比等比例减少法则不同商品税率的确定应使得应税商品的需求能够同比例地减少当前学界共识对无弹性或缺乏弹性的商品施以低税率，对弹性高和富有弹性的商品施以高税率实行有差别的商品税税率，对生活必需品施以低税率，对奢侈品施以高税率，而对一般商品的税率设置采用拉姆齐法则，尽量使得商品课税具有一定的再分配功能商品课税商品A商品B税率A税率B商品A价格变动商品B价格变动商品A需求变动商品B需求变动商品A的价格弹性商品B的价格弹性NUFE24©2012BinHUANG税收优化理论：所得税的优化优化目标如何设计所得税税率才能有利于实现税收的公平目标最优的税率结构传统的线性结构JamesMirrlees的最优税率理论累进税率的正与负效应正效应：有助于提升收入分配公平，提高社会福利总效用负效应：降低收入差，削弱市场机制所蕴含的激励力，进而对个人的劳动、休闲和受教育决策产生影响，导致效率损失最优边际税率结构：倒U结构同时实现效率与公平对低收入阶层和高收入施以低边际税率，既增加高低收入阶层之间的收入公平，亦能通过增加中高收入阶层收入差，提升经济效率对中收入阶层施以高边际税率，虽增加中低收入阶层之间的收入分配公平，但有损经济效率政治上难以实现NUFE25©2012BinHUANG所得税的最优税率安排0.2.4.6.81marginaltaxrate0.2.4.6.81taxbaseNUFE26©2012BinHUANG税制构成要素：何为税制？即税收制度，包括两方面的含义国家各种税收法令和征收管理办法的总称，主要是税收各项法规依据和工作规程包括法税收法规、条例、实施细则、税收管理体制、专项管理制度、征收管理办法、工作制度国家按一定的税收原则组成的税收体系，主要是税种的选择与组合单一税制税收体系应由一个税种或少数几个税种构成复合税制税收体系因由多个税种组成，不同税种功能各不相同，应相互配合，相辅相成NUFE27©2012BinHUANG税制构成要素：纳税