第二章基税收筹划基本方法

税收筹划专题授课教师:刘芳课时:56学时[e-mail]课程内容及学时分配课程主要内容讲课学时课内外学时比平时学习要求纳税申报自学自学1.完成每章课后思考题；2.完成课件后附的案例分析；3.熟悉各税种计算；4.了解筹资策划方法的运用。税收筹划的基本理论、内涵及特点21：1.5税收筹划的基本方法2增值税的核算与筹划101：1.5消费税的核算与筹划81：2营业税的核算与筹划61：1.5关税的核算与筹划2企业所得税筹划81：2个人所得税筹划81：1.5其他税种筹划自学自学第一章税收筹划的基本理论教学目的:学习掌握税收筹划的基本概念及原理主要内容:1.税收筹划的基本理念2.纳税筹划的内涵及其特点3.纳税筹划与避税、偷税、骗税及欠税等辨析4.税收法律责任5.纳税筹划的基本原理课外延伸阅读：税收征管法及其实施细则及刑法中涉税条款请你进行纳税筹划？例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最小？（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，则：5人免税：第6人应纳税=14000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1568(元)2019/9/28案例一知名法官勒尼德·汉德在税收委员会诉纽曼判例中的一段名言：“法院一再声称，人们安排自己的活动来达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可这么做，不论他是富翁还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无需超过法律规定来承担国家税赋；税收是强制课征的，而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收，不过是奢侈空谈而已。”1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少交税，为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”纳税筹划是纳税人的正当权利2019/9/28案例二全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IRS）认定为滥用性质的避税策略。美国国税局表示，1999-2002期间，上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。目前，该公司所有的19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止，美国联邦检察官查办的最大一件刑事税案。纳税筹划应当防范涉税风险根据美国司法部掌握的资料，毕马威利用各种手段帮助客户逃税，其中包括资产收益税以及个人所得税，总金额高达25亿美元。美国司法部称，这是迄今为止受理的又一起涉及逃税的刑事案件。美国国税局（IRS）局长艾弗森（MarkEverson)则表示，毕马威的行为已经超多了“正当避税”的界限，已经构成了“盗窃”。他评论说：“会计师和律师是税收系统的中流砥柱，应该维护法律，而不是‘钻法律的空子’。2019/9/28毕马威事件警示税务咨询业毕马威声称，1996年到2002年期间提供的非法避税服务负责，同时还对该不法行为给美国国库造成14亿美元的直接经济损失表示歉意。据行业内部人士透露，一般开发一种新的避税规划需要2～5个月的时间，此后会计公司可以从避税额中获得10%～40%的金额作为报酬在2003年11月的一个听证会上，毕马威被指出进行大规模推销避税产品Blips(即债券相关发行溢价结构解决方案)。根据调查的结论，这种产品的使用仅一年时间就让政府少了10多亿美元的税收收入。除了服务于企业客户外，毕马威还向一些高级经理人提供个人避税方案。这点恰恰是IRS近一段时间打击的重点。根据IRS的调查，毕马威在1999～2000年中仅此一项避税计划就卖给了186位纳税人，致使政府损失税收12.8亿美元。IRS的调查结果表明，2002年共查处8.21万桩非法避税案，有数百名制售和使用避税方案的个人被彻底调查。事实上，因避税问题被调查的并不是毕马威一家。最近三四年内，几乎所有的会计公司都遭遇到了监管部门的调查，并由此可能将面临退出这一行业或者赔偿巨额款项的命运。不仅如此，会计公司还极有可能被那些采用过他们建议的个人避税客户提起诉讼。会计师们被指控欺诈和玩忽职守，有时甚至因此摊上民事诉讼，输了官司的话就要赔付三倍的赔偿。2019/9/28平安“税务门”事件2010年，平安“税务门”事件引起了资本市场的广泛关注。随着3月1日中国平安迈入全流通，1.9万名中国平安员工持有的8.6亿元中国平安员工股将在5年内全部减持。以账面价值计算，这1.9万名中国平安员工人均可套现超过200万元。但是，他们减持实际取得的收入可能因为缴税而要打近六折。原来，中国平安1.9万名员工是通过深圳市新豪时投资发展有限公司、深圳市景傲实业发展有限公司和深圳市江南实业发展有限公司这三家公司，以公司名义持有的平安上市公司股票。如果这些股票解禁后减持，这三家公司首先要就减持所得缴纳25%的企业所得税。而当这三家企业将减持所得分给中国平安1.9万名员工时，这些员工还要按20%缴纳个人所得税。纳税筹划应当事前筹划2019/9/28事件起因：转让环节存在“重复征税”我国自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。因此，中国平安员工对取得中国平安限售股减持所得缴纳20%的个人所得税是没有争议的。问题的关键在于，由于中国平安员工以信托形式通过三家法人公司持有的上市公司股份，这三家公司在股份减持中要缴纳25%的企业所得税，从而导致了重复征税。从形式上看，重复征税是因为“代持股”问题所导致的。从形式上看，重复征税是因为“代持股”问题所导致的。一、税收筹划的内涵及其特点那到底什么是税收筹划？（一）国内理论界的阐释1、税收筹划是指纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，即纳税人在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠政策，从而获得最大的税收利益。（蔡昌教授）2、税收筹划是涉及法学、管理学、经济学三个领域的学科以及税法学、财务管理学和会计学等多门学科新兴现代边缘学科……税收筹划是制定可以尽量减少纳税人税收的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的投资、经营或其他活动的方式、方法、步骤。（方惠平教授）3、税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织交易等方面的综合经济行为。（王兆高教授）4、纳税筹划是纳税人在纳税义务发生之前，在不违反法律、法规（税法和其他相关法律）前提下，通过对纳税主体（法人和自然人)的经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，已达到少缴税或递延缴税的目的一系列谋划活动。（计金标教授）5、税务筹划是纳税人依据现行税法在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’与‘不允许’、以及‘非不允许’的规定，对企业的涉税事项进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、统筹与安排。（盖地教授）（二）国际理论界的阐释1、荷兰国际文献局的《国际税收词汇》中是这样定义的：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”2、印度税务专家N·G·雅萨斯威对税收筹划的定义是：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。”3、美国南加州W·B·梅格斯博士解释税收筹划时说:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”他还说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”（三）纳税筹划的界定税收筹划是指纳税人站在企业战略管理的高度，在符合国家法律及税收法规的前提下，选择涉税整体利益最大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理财等活动的一种企业涉税管理活动。广义的税收筹划：是指纳税人通过非违法的手段使纳税人获得税收利益。非违法有两方面的含义：一是遵守现行税法，利用好现行税法，从而获得税收利益（节税筹划）；二是利用现行税法的漏洞（避税筹划）或通过转移税负（转嫁筹划）而使纳税人获得税收利益。包括：节税筹划、避税筹划和转嫁筹划。狭义的税收筹划（节税筹划）是纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对筹资、投资、经营等活动开展以纳税事项为主的筹划，以获取税收利益。它的主要特点是在合法前提下，通过纳税人的各种合法活动展开以纳税事项为核心的筹划而获得税收利益。税收筹划特点（TaxPlanning）合法性—纳税人在法律规定许可的范围内，根据政府的税收政策导向；筹划性—通过对经营活动的事先筹划与安排；风险性—付出大于收益的各种可能性。多样化—全球范围内普遍存在和形式多样化综合性—总收益的长期稳定增长专业化—专业化发展特点2019/9/28税务筹划的风险投资扭曲风险经营损益风险税款支付风险涉税法律风险2019/9/28税务筹划应考虑的基本因素将减轻税负置于企业整体的理财目标怎样才能达到最佳的税务筹划效果？1.对当前和未来的发展是否会产生现实或潜在的机会损失？2.是否有利于企业的内在经营机制的优化和良性循环？3.是否顺应动态市场的应变能力？4.是否会受到法律惩处的可能性？5.是否会产生非税成本？6.其他相关因素唉！现在的税负太重了！我该怎么办？节税？偷税？漏税？避税？我该选择哪一种？2019/9/2823请你计算？2008年大学毕业到上海工作的女生吕倩，展示了她的工资单：每月工资收入大约9000元，个人需要缴纳的养老、失业、医疗保险和公积金共1620元。吕倩每个月都要购置300元左右的护肤品；买衣服每月花500元左右；每个月购买将近200元的书籍，使用100元左右的水、煤气；单位没有食堂，吃饭都在餐馆，每个月伙食费1000元。请粗略计算吕倩税一年要缴纳多少税？占每年工资收入多大比重？2019/9/28案例：10万元的工资收入一成多交税2008年大学毕业到上海工作的女生吕倩，展示了她的工资单：每月工资收入大约9000元，除去个人需要缴纳的养老、失业、医疗保险和公积金共1620元。还有一些日常消费。那么她一年大概要交多少税？2019/9/28个人所得税：每月个人所得税701元（2011年9月份之前，9月份之后是283元），拿到手仅为6600多元（9月份之后是7380元）。各种间接税：而个人所得税只是吕倩所交税的一部分。吕倩每个月都要购置300元左右的护肤品，高档化妆品的消费税为30%，也就是每个月交消费税90元、增值税43.6元；买衣服每月花500元左右，包含17%税率的增值税72.6元；每个月购买将近200元的书籍，使用100元左右的水、煤气，按照13%的增值税率计算，交税34.5元；单位没有食堂，吃饭都在餐馆，每个月伙食费1000元，包含了大约50元的营业税。除此之外，还要缴纳城建税和教育费附加约29元。税负测算：粗略估计之下，这些税一年要收9月份之前是（701+320）*12=12252，9月份之后（283+320）*12=7236元左右，9月份之前占每年工资收入的一成还要多11.64%，9月份之后占每年工资收入的一成还要多8.24%。2019/9/28吕倩所在的企业也同时面临着种类繁多的税负。为了避税，公司只能让吕倩收集发票回来报销领取年底的奖金，这让打算买房的吕倩遇到了另一个困难。吕倩看中一套房子，在申请贷款的时候，吕倩发现自己所在培训学校给员工的基本保障比较低，公积金一共只有600元，只能大规模商贷，银行要求吕倩提供每个月的详细流水单。“我们年终奖都是用发票报的，税务机关显示交过的税非常少、流水也少得可怜，银行说贷款申请比较难。”吕倩说。2019/9/28而刚刚购入一套80平方米、总价约130万元二手房的上海白领熊林也是一肚子苦水。由于房价不符合“普通住房”的标准，再加上卖方的税也承担在自己身