第二章增值税法

北京电大魏敏1第二章增值税法增值税定义对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。北京电大魏敏2第二章增值税法增值税的特点●不重复征税。即只对增值额，未征过税的价值征税●普遍征收与多环节征收北京电大魏敏3第二章增值税法增值税的优点1、能够较好地体现公平税负的原则；2、有利于促进企业生产经营结构的专业化、合理化3、有利于国家普遍、及时、稳定的取得财政收入4、有利于国家对生产经营活动过程的监督与控制5、有利于扩大国际贸易往来。北京电大魏敏4第二章增值税法增值税纳税人1、从事销售或进口货物，提供应税劳务的单位和个人(包括外商投资企业和外国企业)2、承租人和承包人3、扣缴义务人北京电大魏敏5一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人的认定标准：（1）从事货物生产或提供应税劳务、及从事生产或提供应税劳务为主(50%以上），并兼营批发、零售，年应纳税销售额在100万元以上；（2）从事批发或零售或以其为主（50%以上），年应税销售额在180万元以上；（3）小规模纳税人会计核算健全，能准确计算并提供相关数据资料的，经批准可视为一般纳税人（生产企业小规模纳税人年应税销售额不低于30万）北京电大魏敏6一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人认定标准:（1）年销售额在规定标准以下，会计资料不健全，不能按规定报送有关税务资料；（2）年应税销售额超过小规模标准的个人、不经常发生应税行为的企业、非企业性单位；北京电大魏敏7增值税征税范围一般规定征收：1、销售货物2、进口的货物3、提供的加工、修理修配劳务特殊规定的征收项目：•集邮商品(不包括邮政部门的销售)；•货物期货(商品期货和贵金属期货)；•银行销售金银业务；•典当业的死当物品销售；•寄售业代委托人销售物品北京电大魏敏8增值税规定的特殊行为混合销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售企业、企业性单位及个体经营者发生的混合销售行为，视为销售货物征收增值税。包括从事运输业务的单位和个人的混合销售行为。其他单位和个人的混合销售行为，视为非增值税应税劳务，征收营业税。北京电大魏敏9增值税规定的特殊行为兼营非增值税应税劳务增值税纳税人兼营非增值税应税劳务，应分别核算，分别计税。如果不分别核算或不能准确核算的，一并征收增值税，税率不同时从高计税。北京电大魏敏10增值税规定的特殊行为--视同销售行为1、将货物交付他人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构在同一县(市)的除外,接受货物的机构发生以下经营行为之一的：A、向购货方开具发票B、向购货方收取货款的；应当向所在税务机关缴纳增值税。4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目(借：主营业务成本贷：产成品）5、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者6、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。还需补充以下三种也应视同销售的行为9、以自产、委托加工或购买的货物换取生产资料、消费材料（即以物易物）。10、以自产、委托加工或购买的货物抵偿债务（即以物抵债）11、以自产、委托加工或购买的货物代购手续费（即以物支付应付费用）北京电大魏敏11增值税税率与征收率（略）一般纳税人适用：1、基本税率17%2、低税率13%•人民生活必需品。包括：粮食、食用植物油、自来水、暖气、沼气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品•宣传文教用品。包括：图书、报纸、杂志等•支农产品。包括：饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜等•对农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品、国务院规定的其他货物出口3、出口税率0（一般纳税人按简易办法）6%北京电大魏敏12增值税税率与征收率小规模纳税人适用：小规模纳税人6%小规模纳税人（商业）4%北京电大魏敏13增值税起征点销售货物起征点为月销售额：600—2000元销售应税劳务起征点为月销售额：200—800元按次纳税起征点为每次销售额：50—80元北京电大魏敏14增值税减税免税范围（略）•农业生产者销售的自产农业产品；•避孕药品和用具；•向社会收购的古旧图书；•直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器设备•外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备•对符合国家产业政策要求的国内投资项目；在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)•来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备•由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品•销售自己使用过的物品。如销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时，售价未超过原价的，免征增值税。•校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面，经审核确认的•高校后勤实体为教职工食堂提供的粮、油、蛋、菜、肉及餐具，以及为其他高校提供快餐取得的收入北京电大魏敏15第二章增值税的计算一般纳税人增值税计算：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额=当期不含税销售额*适用税率—当期准予抵扣进项税额若当期销项税额当期进项税额其不足额可以结转下期抵扣北京电大魏敏16销售额的确定(1)•按销售货物及应税劳务所收取的全部价款及价外费用;价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的价外收费。不包括收取的进项税款。价外费用一般均为含税价格需换算为不含税价格。•如果是含税销售额需换算为不含税销售额。换算公式为：销售额=含增值税销售额÷(1+增值税税率)•视同销售行为的销售额；•混合销售行为的销售额；•兼营非应税劳务销售额；北京电大魏敏17销售额的确定(2)•没收包装物的押金、视为含税销售额并入计税销售额；对逾期超过一年以上的押金，无论是否退还均应并入计税销售额；•对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；•采取商业折扣方式销售货物时，销售额和折扣额在同一张发票上分别说明的，按折扣后的销售额征收；折扣额另开发票的，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额；•采取以旧换新方式销售货物，按新货物同期销售价格确定销售额，不能扣减旧货物的收购价格；•采取还本销售方式、其销售额就是货物的销售价格、不得从销售额中减除还本支出；•采取以物易物方式销售货物，双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算进项税额；北京电大魏敏18销售额的确定(3)•现金折扣是为了鼓励购货方及早偿还货款的一种折扣优惠。现金折扣属于融资性质的理财费用，应计入财务费用，而不得从计税销售额中减除；•销售折让是由于货物品种、质量等原因销货方给购货方的一种价格折让，实质反映为销售额的减少，可以折让后的货款为计税销售额；•外汇结算销售额的折算。销售额以人民币计算，可以选择销售额发生的当天和当月1日的国家外汇牌价(原则上为中间价)折合成人民币计算。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后一年内不能变更；•单位、个体经营者、个人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，售价未超过原值,免征增值税.销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征增值税。专营二手车经销商销售一律按4％征收率计征增值税。北京电大魏敏19特殊销售额的确定(1)纳税人销售货物或者应税劳务价格明显偏低、又无正当理由，主管税务机关有权按下列顺序核定其销售额：（1）按同期同类产品销售价格核定；（2）按近期同类产品销售价格核定；（3）按组成计税价格核定。组成计税价格的计算公式如下：a.一般商品组成计税价格=成本*(1+成本利润率)(按全国社会成本利润率10％)b.特殊消费品组成计税价格=成本*(1+特殊消费品利润率》+消费税税额(按特殊消费品成本利润率确定)北京电大魏敏20特殊销售额的确定(2)c.进口一般商品组成计税价格=关税完税价格+关税税额d.进口特殊消费品组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额北京电大魏敏21销项税额的计算公式当期销项税额=当期销售额*适用税率北京电大魏敏22当期销项税额的时间确定纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款和取得销售款凭证的当天，这与(企业会计准则》的规定相一致。由于销售结算方式不同，具体规定也有所不同：•采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额和取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天•采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥手续的当天•采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天•采取预收款方式销售货物，为货物发出的当天•委托他人代销货物，为收到代销清单的当天•视同销售行为：(将货物交付他人代销，销售代销货物除外)为货物移送的当天北京电大魏敏23不得抵扣的进项税额•购进货物或者应税劳务未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项；•购进固定资产及其运费；•用于非应税项目的购进货物或应税劳务；•用于免税项目的购进货物或应税劳务；•用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；•非正常损失的购进货物，以及非正常损失的在产品劳务。•向小规模纳税人进货时，小规模纳税人采用普通发货票，按征收率计算的税额。•小规模纳税人不得抵扣进项税额。北京电大魏敏24进项税额的抵扣时限•工业企业购进货物：验收入库后•商业企业购进货物：增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；•企业接受投资，捐赠和分配的货物申报抵扣进项税额时收到增值税专用发票的时间为申报抵扣进项税额时的时限。•一般纳税人购进应税劳务，必须在劳务费用支付后应提供相关情况的证明材料才能申报抵扣进项税额。北京电大魏敏25小规模纳税人的计税方法计算公式：应纳税额=销售额*征收率=含税收入÷(1+征收率)*征收率销售额的确定与一般纳税人确认方法相同。由于小规模纳税人使用普通发票，所取得的收入是含税的，须将含税收入换算为不含税销售额北京电大魏敏26出口货物退、免增值税出口货物退(免)税政策种类：•出口免税并退税•出口免税不退税•出口不免税也不退税北京电大魏敏27出口免税并退税的范围（略）有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；•有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物；•生产企业(不包括1993年12月31日前批准设置的外商投资企业)委托外贸企业代理出口的自产货物；•1994年1月1日以后设置的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物•下列特定企业(不限于有出口经营权)出口的货物1.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；2.对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；3.外轮供应公司，远洋运输供应公司销售给外轮，远洋轮而收取的货物；4.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物。5.其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退(免)税。北京电大魏敏28出口货物给予免税不予退税范围（略）1993年12月31日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；•属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；•外贸企业从小规模纳税人并持普通发票的货物出口，免税但不予退税，但对下列出口货物，特准退税：•抽纱、工艺品、香料油、山货、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、草柳竹藤制品板皮、纸制品。•外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品环节）免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内的卷烟照章征收增值税和消费税，出口不退税