第二章外贸企业出口退免税实务操作(2月26日)

第二章外贸企业出口退税实务操作第一节外贸企业出口退税的基本政策规定第二节外贸企业出口退税的计算方法第三节外贸企业出口退税的账务处理第一节外贸企业出口退税的基本政策规定一、外贸企业出口退税总体数据流程二、外贸企业出口退税的凭证管理三、外贸企业出口退税的电子信息管理上海出口退税网shanghai.taxrefund.com.cn一、外贸企业出口退税总体数据流程（1）取得进出口经营权（2）向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格（3）向生产企业购进货物（4）取得生产企业开具的增值税专用发票（5）向海关报关出口（6）从海关取得出口报关单（7）出口企业收汇核销（8）从外汇管理局取得收汇核销单（9）单证收齐后，向主管出口退税的税务机关申报出口退税（10）主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书（11）出口企业从银行收到出口退税款外贸企业出口退税基本流程：二、外贸企业出口退免税的凭证管理（一）外贸企业在办理免退税时须提供的凭证：出口货物报关单（出口退税专用）（90天）出口收汇核销单（210天）出口发票增值税专用发票（180天内认证抵扣）注意事项：1、从2005年4月1日起，凡外贸企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）办理退税。小规模纳税人向外贸企业销售这些产品时，可到税务机关代开增值税专用发票。2、委托外贸企业代理出口的货物，在委托方办理出口退税时须提供代理货物出口证明（受托方所在地税务机关开具）3、外贸企业出口的消费税应税货物，需要提供“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单”，统称专用税票。此凭证由供货企业所在地税务机关开具，“税收（出口货物专用）缴款书”实行一批销货开具一份的办法。消费税专用税票：是办理消费税退税的重要凭证。由于只在生产环节征收一次的特殊性，目前企业申请退税时须提供专用税票。（二）外贸企业出口退税相关凭证管理1．增值税发票的取得和认证根据国家税务局文件规定，出口企业取得的用于办理出口退税的增值税发票抵扣联，必须自该发票开具之日起180天内到主管税务机关认证，未经认证或认证未通过的一律不予办理出口退税.2．及时提交电子信息当企业拿到纸质报关单时，相关人员要及时登录中国电子口岸中的出口退税栏目，在内核对电子信息和纸质凭证数据，确认无误后进行数据报送，办税人员要尽量把申报时间提前。3、及时核销收汇核销对加快出口及退税进度具有重要作用。只有在收到水单到外管局核销后的核销单才可以到国税办理退税，所以出口企业的核销员要固定化，熟悉进出口贸易及核销工作。4、及时入账当月25日前出口货物当月需入账，在25日如无确认数据，可以到下月入账。入账时需开具浙江省出口货物销售统一发票，此发票需用英文或中英文开具。在上报国税前发票上需盖上企业中英文扁章，法人签字章，销售收入章（内填入入账时间，入账凭证号，销售收入，汇率等）5、及时申报按现行政策规定，外贸企业在货物出口后要及时收齐增值税专用发票（当月收到当月认证），出口统一发票，报关单，核销单（已核销）。收齐单证及时在系统内录入，并在出口日期90天内向税务机关申报。（90天后如还无信息可到国税进出口窗口办理备案,如备案后可再延90天,自出口日期180天内无信息可做无信息申报）6、及时审核企业取得退税单证后要认真、细致，审核检查报关单上的商品名称、数量、计量单位是否与增值税发票、出口统一发票一致。若有出入请及时调整。（三）外贸出口企业各种单证备案管理方法：出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。一）外贸企业出口货物需备案的单证1、购货合同外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同（包括补充购销合同）：该合同是指国内出卖人转移标的物的所有权于国内买受人，买受人支付价款的合同。属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。2、出口货物明细单出口货物明细单：又称货物出运分析单或者信用证分析单。在出口交易中，对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容（或工厂发货单、出库单等）缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。出口货物明细单---表样3、出口货物装货单装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。只有经海关签章后的装货单，船方（或陆路运输单位）才能收货装船、装车等。因此，实际业务中，装货单又称为“关单”。出口货物装货单4、出口货物运输单据1、海运提单是承运人或其代理人收到货物后签发给托运人的，允诺将该批货物运至指定目的港交付给收货人的一张书面凭证。每份正本提单的效力是同等的，只要其中一份凭以提货，其他各份立即失效。它是国际运输中十分重要的单据，也是买卖双方货物交接、货款结算最基本的单据。2、航空运单3、铁路运单4、货物承运收据：我国内地运往港澳地区货物所使用的一种运输单据，是承运人出具的货物收据，上面载有出口发票号、出口合同号；其中的收货人签收”由收货人在提货时签收，表明已收到货物。5、邮政收据5、自制出口发票自制出口发票：又称商业发票、形式发票。以上单证若确实无法取得的时，复印件也可以，但必须由业务员签上“与原件相符字样”签字盖章，企业法人签字盖章。自2009年4月1日起，出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写《出口货物备案单证目录》，不必将备案单证对应装订成册，但必须在《出口货物备案单证目录》“备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。二）外贸企业单证备案方式有下列情形之一的，自发生之日起2年内，出口企业申报出口货物退（免）税后，必须按出口货物退（免）税申报顺序，将备案单证对应装订成册，统一编号，并填写《出口货物备案单证目录》。(简称“六类”企业)1.纳税信用等级评定为C级或D级；2.未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；3.财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；4.办理出口退（免）税登记不满1年的；5.有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6.有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。1、备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。2、除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。保存期5年。三）外贸企业单证备案要求对备案单证，税务机关应着重核对以下内容：1.备案单证是否齐备；是否按规定装订、存放和保管；备案单证属于电子数据或无纸化的是否符合国税文件规定。2.出口企业备案单证所列购进、出口货物的品名、数量、规格、单价与出口企业申报出口货物退（免）税资料的内容是否一致。如，是否存在修改出口货物运输单据的问题。四）税务机关检查内容3.备案单证开具的时间、货物流转的程序是否合理。如，是否存在购销合同签定时间与货物运输、报关时间顺序不一致的问题。4.出口货物明细单、出口货物装货单与增值税专用发票（或增值税专用发票清单）的内容是否一致凡对备案单证核对有疑问的，可暂停退税，将有关情况核实清楚后按规定处理。国税通知自2007年9月1日（以出口报关单上的出口日期为准）起，出口货物申报退（免）时，可免于提供纸质出口收汇核销单（出口退税专用），具体规定参照浙国税进[2007]35号、国税发[2007]92号文件和“浙江省国家税务局国家外汇管理局浙江省分局出口核销退税数据安全认证和传输管理办法（暂行）”（杭州国税网：税收法规/出口退税）。相关性文件国税函（2007）69号、浙国税进（2007）4号、国税发（2005）199号、国税函（2006）904号。1.单票对应法含义：是指用于出口退免税时，所使用的单证一一对应。申报退税出口数量等于进货数量，无论出口还是进货，数量都不能有结余。（1）若出口数量大于进货数量：须等进货数量补足时申报退税，否则视同放弃多出部分的出口数量的退税；（2）若进货数量大于出口数量：采取“分批单”，即将结余部分开具分批单进行分割。分批单作为进货凭证的替代物，具有进货凭证的地位和效力，它等同于进货凭证，可以具此申报退税。将多余的进货进行分批，结余部分留在以后申报。（一）单票对应法三、外贸企业出口退税的电子信息管理2.关联号（1）关联号概述：将用于申请退税的原始凭证收齐，然后根据其业务发生的真实性和关联性，进行进货凭证与出口凭证的关联对应，保证出口退税的准确。通常叫“配单”。“关联号”将退税凭证组织在一起，使购进与出口有了对应关系；“关联号”是进货数量和出口数量对应的桥梁，是仅用于单票对应方式下的进货业务和出口业务的唯一关联，以关联号为最小出口退税申报单位，每笔计算出口退税额。即同一关联号下，进货数量和出口数量相等。重要提示：1、为申报、审核便利，企业整理单证时在单证上编写关联号，先在纸面上将出口和进货数据匹配好，再据以录入；2、对同一进货凭证中进货尚有未出口需开分批单的，先行做好记录，以便录入后申请开具分批单。（2）关联号下存在的对应关系：在一次申报的同一关联号内同一商品代码下，存在四种进货与出口的对应关系：A、一票出口对应一票进货，简称“一对一”B、一批（多票）出口对应一票进货，简称“多对一”C、一票出口对应一批（多票）进货，简称“一对多”D、一批（多票）出口对应一批（多票）进货，简称“多对多”（3）关联号的基本设计规则关联号由10位数字组成，即申报年月(4位，前2位年份，后2位月份)+部门码(2位)+顺序号(4位)，若不分部门核算，则用0补齐。关联号示例1：某外贸企业2007年2月份01部门购进一种商品全部出口且是第一批，申报出口退税时其关联号为：0702010001若某外贸企业2007年3月份购进一种商品全部出口且是第一批，该批货物不分部门，申报出口退税时其关联号为：0703000001关联号示例2：某外贸企业2005年3月份03部门出口业务如下：购进商品代码（百叶窗）39253000两笔：数量：1470千克数量：436.5千克购进商品代码（钢铁铸件）73089000一笔：数量：2025千克购进商品代码（鞋底）64021900两笔：数量：1400数量：2400假设本月全部出口，在一张报关单分六笔，关联号编制：关联号示例2答案：进货关联号顺序号商品代码数量0503030001000139253000001470050303000100023925300000436.5050303000100037308900000202505030300010004640219009014000503030001000564021900902400出口关联号顺序号商品代码数量0503030001000139253000001400050303000100023925300000506.505030300010003640219009050005030300010004640219009033000503030001000573089000001500050303000100067308900000525关联号练习：某外贸企业2007年3月份03部门出口业务如下：购进商品代码为(塑料制装饰品)39264000两笔，一笔l500千克，计税金额为71467.98元，一笔400.5千克，计税金额为1539