第二章所得税

高级财务会计李宜1-1第二章所得税1-2所得税会计概述第一节第二章资产、负债的计税基础及暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第三节所得税费用的确认和计量分标题一分标题一第四节所得税2019/9/28北方工大yili高级财务会计本章主要内容1-3所得税费用的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认资产(负债)计税基础及应纳税(可抵扣)暂时性差异的确定本章重点难点一二三2019/9/28北方工大yili高级财务会计1-4第一节所得税会计概述•资产负债表债务法：通过比较资产负债表上资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法确定的计税基础，两者差额分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。2019/9/28北方工大yili高级财务会计1-5所得税会计一般程序2019/9/28北方工大yili高级财务会计采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行如下核算：一.确定资产、负债项目的账面价值二.确定资产、负债项目的计税基础三.计算暂时性差异的期末余额四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额与发生额五.所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）1-6一、资产的账面价值和计税基础2019/9/28北方工大yili高级财务会计资产的账面价值—某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额。资产的账面价值=资产账面余额—折旧—摊销—减值准备→净额●资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额1-7二、负债的账面价值和计税基础2019/9/28北方工大yili高级财务会计负债的账面价值→原值•负债的计税基础=账面价值—未来期间计税时可予税前扣除的金额。1-8三、计算暂时性差异的期末余额2019/9/28北方工大yili高级财务会计1.应纳税暂时性差异→递延所得税负债公式：•资产的账面价值资产的计税基础•负债的账面价值负债的计税基础1-9三、计算暂时性差异的期末余额2019/9/28北方工大yili高级财务会计2.可抵扣暂时性差异→递延所得税资产公式：•资产的账面价值资产的计税基础•负债的账面价值负债的计税基础1-10四、计算递延所得税负债(资产)的期末余额2019/9/28北方工大yili高级财务会计1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率1-11计算递延所得税负债(资产)的发生额2019/9/28北方工大yili高级财务会计1.“递延所得税负债”科目的发生额＝期末余额－期初余额2.“递延所得税资产”科目的发生额＝期末余额－期初余额1-12当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响)五、确定利润表中的所得税费用资产负债表债务法核算所得税，利润表的“所得税费用=当期所得税+递延所得税”1-13第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异主要内容：一、资产的计税基础二、负债的计税基础三、特殊交易或事项中产生资产负债的计税基础的确定四、暂时性差异北方工大yili高级财务会计2019/9/281-14一、资产的计税基础北方工大yili高级财务会计2019/9/28初始确认资产资产计税基础=取得成本(入账价值)后续计量某一资产负债表日资产的计税基础=取得成本—以前期间已税前扣除的金额(累计折旧/累计摊销）1-15后续计量:账面价值＝原价－累计折旧(会计)－减值准备计税基础＝原价－累计折旧(税收)初始确认：固定资产计税基础=取得时账面价值1．固定资产主要资产项目计税基础的确定1-16固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因折旧年限折旧方法固定资产会计准则—根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式合理选择税法—除某些可加速折旧外，一般允许税前扣除的是直线法计提的折旧会计准则—根据固定资产的性质和使用情况合理确定税法—规定每一类固定资产的最低折旧年限计提减值准备会计准则—要求计提资产减值准备税法—计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除1-17北方工大yili高级财务会计【例2-1·单选题】大海公司2010年12月31日取得某项机器设备，原价1000万元，预计使用年限10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2012年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。A．640B．720C．80D．0【答案】A该固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640（万)1-182．无形资产初始确认后续计量内部自行研发其他方式取得(会计准则)账面价值=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出(研发过程中其他支出费用化计入损益)(税法)计税基础=开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出账面价值=计税基础★税法规定研究发费用可税前加计扣除(1)未形成无形资产计入当期损益的—按研发费用50%加计扣除;(2)形成无形资产的—按无形资产成本150%摊销会计准则使用寿命有限的无形资产：账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备★使用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实际成本－减值准备税法计税基础＝实际成本－累计摊销（税收）1-19北方工大yili高级财务会计【例2-2·单选题】大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A．0B．270C．135D．405【答案】D海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270×150%=405（万元）。1-20金融资产交易性金融资产按会计准则确认的公允价值变动在计税时不予考虑，有关金融资产在处置或出售前，计税基础＝取得成本。可供出售金融资产税法3．以公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值会计准则1-21同一般固定资产、无形资产4．其他资产投资性房地产成本模式计量公允价值模式计量会计准则—同公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值税法—同一般固定资产、无形资产计税基础=成本(原价)－累计折旧(摊销)1-22二、负债的计税基础北方工大yili高级财务会计2019/9/28负债账面价值=原值计税基础=账面价值－未来期间计税时可予税前扣除的金额1-231．预计负债主要负债项目计税基础的确定销售当期确认为费用同时确认预计负债会计税法计提产品质量保证其他或有事项确认预计负债会计按准则规定确认预计负债税法税法规定其支出不允许税前扣除计税基础＝账面价值实际发生时允许税前扣除计税基础＝01-242、预收账款收款时确认为负债会计税法不计入应纳税所得额计税基础＝账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定相同（如预收销货款）税法规定的收入确认时点与会计规定不同（如房地产销售）会计不符合收入确认条件，作为负债反映税法按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除计税基础＝01-253、应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的成本费用，在未支付前确认为负债。会计税法符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除计税基础＝账面价值1-26按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异四、暂时性差异●暂时性差异——是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。1-27(一)应纳税暂时性差异2019/9/28北方工大yili高级财务会计一般，应纳税暂时性差异→递延所得税负债公式：•资产的账面价值资产的计税基础•负债的账面价值负债的计税基础1-281.1资产的账面价值＞资产的计税基础—产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债例：一项资产账面价值为200万元计税基础为150万元会计未来确认费用200万元税收允许扣除费用150万元应确认为负债未来纳税义务增加50万元1-291.2负债的账面价值负债的计税基础—产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债例：一项负债账面价值为150万元计税基础为200万元未来期间税收允许税前扣除-50万元应确认为负债未来纳税义务增加50万元1-30（二）可抵扣暂时性差异2019/9/28北方工大yili高级财务会计可抵扣暂时性差异→递延所得税资产公式：•资产的账面价值资产的计税基础•负债的账面价值负债的计税基础1-312.1资产的账面价值资产的计税基础—产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产例：一项资产账面价值为150万元计税基础为200万元会计未来确认费用150万元税收允许扣除费用200万元应确认为资产未来纳税义务减少50万元1-322.2负债的账面价值负债的计税基础—产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产例：一项负债账面价值为200万元计税基础为150万元未来期间税收允许税前扣除50万元应确认为资产未来纳税义务减少50万元1-33未作为资产或负债列示的项目，若存在计税基础，其账面价值0与计税基础之间的差额—暂时性差异税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的差额—暂时性差异（三）特殊项目产生的暂时性差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异可抵扣亏损/税款产生的暂时性差异1-34第三节资产、负债的计税基础及暂时性差异主要内容：一、递延所得税负债的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响北方工大yili高级财务会计2019/9/281-35除规定的情况外企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认递延所得税负债直接计入所有者权益的交易或事项所有者权益（资本公积）企业合并商誉除上述情况外所得税费用1.递延所得税负债的确认原则一、递延所得税负债的确认和计量1-36【例题5·计算题】三源公司20×0年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，预计净残值为0，固定资产当日投入使用，甲公司对该固定资产按使用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25％。假定甲公司20×1年至20×5年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差异。1-37要求：（1）计算该项固定资产各年末的账面价值、计税基础和暂时性差异的金额。（2）计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。（3）编制各年有关所得税的会计分录。1-38项目20×1年末20×2年末20×3年末20×4年末20×5年末会计年折旧额10001000100010001000账面价值40003000200010000税法年折旧额20001200720540540计税基础3000180010805400暂时性差异100012009204600税率25％25％25％25％25％递延所得税负债余额2503002301150应确认递延的所得税费用(期末－期初)25050－70－115－1151-39项目20×1年末20×2年末20×3年末20×4年末20×5年末会计利润30003000300030003000应纳税所得额20002800328034603460应交所得税500700820865865所得税费用750750750750750借：所得税