第二章税务筹划的原理与步骤

2019/9/281第二章税务筹划的原理与步骤学习目标通过本章学习，要求掌握税务筹划的基本原理，熟悉税务筹划的基本步骤。观点：一个企业税负的高低，首先是企业决策者的事前谋划，其次才是财务的事后处理。2019/9/282第一节税务筹划的基本原理一、根据收益效应分类1.绝对收益筹划原理：2.相对收益筹划原理：3.风险筹划原理：4.组合筹划原理：二、根据着力点分类1.税基筹划原理2.税率筹划原理3.税额筹划原理2019/9/2833税务筹划基本原理税务筹划收益效应不同着力点不同绝对收益相对收益税基税额税率直接收益间接收益税基递延税基均衡税基即期税基最小比例税率累进税率减免优惠定额税率2019/9/284一、根据收益效应的分类：（一）绝对节税原理绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。绝对节税原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。选Min∑Ti绝对节税分类：1.直接节税原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。（直接减少应纳税额）2.间接节税原理：指某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的绝对总额。（减少纳税环节和次数，减少应纳税额）2019/9/2851、直接节税原理例1：某企业是一家生产企业，年含税销售额一直保持在93.6万元。该公司年年不含税外购货物金额为60万元。增值税如何节税？方案1：小规模纳税人的纳税方案：应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+征收率）]×征收率=[93.6÷(1+3%)]×3%=2.73万元方案2：一般纳税人的纳税方案：应纳增值税税额=[含税销售额÷（1+增值税税率）]×增值税税率-不含税外购货物金额×增值税税率=[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元方案1比方案2节税：3.4-2.73=0.67万元节税途径：作为小规模纳税人更有利。2019/9/2862、间接节税原理例2：布朗先生拥有2000万的财产，它有一个儿子和一个孙子，并且都很富有。先生过世后，遗嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是：布朗先生→其子→其孙；其二是：布朗先生→其孙。如果该国遗产税税率50%，则两种方案缴纳的遗产税为：方案1：各环节遗产税总额=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750万元方案2：各环节遗产税总额=2000×50%+1000×50%=1500万元间接节税额=1750-1500=250万元节税途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接节税的目的。2019/9/287（二）相对节税原理相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加了前期的税后收益。相对节税原理：主要考虑了资金的时间价值。资金的时间价值：在货币周转使用中，由于时间因素而形成增值。相对节税方法：1.将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧）2.推迟实现应税所得2019/9/288相对节税原理举例例：某公司的年度目标投资收益率为10%，在一定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个公司某笔费用可以选择三种方法扣除：分期平均扣除法、余额递减扣除法、一次性扣除法。假定第一种情况：公司第1、2、3年都交纳所得税500万元；第二种情况：第1年交纳税款为0，第2年交纳税款500万元，第3年交纳税款1000万元；第三种情况：第1、2年交纳税款为0，第3年交纳1500万元。请问哪种方法对企业最有利？2019/9/289相对节税原理举例三种情况比较如下：（1）3年的预计税收总额ΣTi分别为：第一种情况：ΣT1=500＋500＋500＝1500（万元）第二种情况：ΣT2=0＋500＋1000＝1500（万元）第三种情况：ΣT13=0＋0＋1500＝1500（万元）（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi：第一种情况：PW1=500＋500×0.9091＋500×0.8264＝1367.75(万元)第二种情况:PW2=0＋500×0.9091＋1000×0.8264＝1280.95(万元)第三种情况:PW3=0＋0＋1500×0.8264＝1239.6(万元)2019/9/2810相对节税原理举例三种情况比较如下：（3）节税方案的相对节税额ΣSi为:方案2相对节税额ΣS2=PW1-PW2=86.8(万元)方案3相对节税额ΣS3=PW1-PW3=1010128.15(万元)所以，一次性扣除法对企业最有利。但是，若前两年免税，哪种方式最好？第一种情况：PW1=500×0.8264＝413.2(万元)第二种情况：PW2=1000×0.8264＝826.4(万元)第三种情况：PW3=1500×0.8264＝1239.6(万元)所以，分期平均扣除法对企业最有利。2019/9/2811（三）风险节税原理风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。风险节税主要考虑了节税的风险价值。分险节税原理又分为确定性风险节税原理和不确定性分险节税原理两种。确定性风险节税往往可以根据以往的数据和经验运用概率来量化风险；而不确定性风险往往要依靠个人的主观估计来确定概率，并把不确定因素转化为确定因素。2019/9/2812风险节税原理举例例1：假设某纳税人的年目标投资收益率为10%,一定时期所取得的税前所得相同：节税方案1:第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%,缴纳所得税120万元的概率为50%,缴纳所得税150万元的概率为20%；第二年要缴纳所得税120万元的概率为20%,缴纳所得税150万元的概率为40%,缴纳所得税180万元的概率为40%；第三年要缴纳所得税150万元的概率为20%,缴纳所得税180万元的概率为60%,缴纳所得税200万元的概率为20%。年份税额与概率税额与概率税额与概率第一年（100万，30%）（120万，50%）（150万，20%）第二年（120万，20%）（150万，40%）（180万，40%）第三年（150万，20%）（180万，60%）（200万，20%）2019/9/2813风险节税原理举例节税方案2:第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%,缴纳所得税80万元的概率为40%,缴纳所得税100万元的概率为20%；第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%,缴纳所得税100万元的概率为50%,缴纳所得税120万元的概率为30%；第三年要缴纳所得税180万元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%,缴纳所得税220万元的概率为10%。年份税额与概率税额与概率税额与概率第一年（60万，40%）（80万，40%）（100万，20%）第二年（80万，20%）（100万，50%）（120万，30%）第三年（180万，30%）（200万，60%）（220万，10%）2019/9/2814风险节税原理举例解析：（1）计算采用节税方案后3年的税收期望值E方案1:E(T1-1)=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120(万元)E(T1-2)=120*0.2+150*0.4+180*0.4=156(万元)E(T1-3)=150*0.2+180*0.6+200*0.2=178(万元)其中:T1-n为方案1第n年要缴纳的税收,n=1,2,3方案2:E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元)其中:T2-n为方案2第n年要缴纳的税收,n=1,2,32019/9/2815风险节税原理举例（2）把期望值按目标投资收益率折算成现值PWiPW1=120/1.10+156/(1.10)2+178/(1.10)3=371.75(万元)PW2=76/1.10+102/(1.10)2+196/(1.10)3=300.65(万元)（3）计算考虑确定性风险因素情况下方案2多节减的税额Si方案2多节减的税额S2=ΣT1-ΣT2=371.75-300.65=71.1(万元)这样,我们通过计算可使各个可供选择的节税方案中确定性风险因素数量化,以此作为节税的依据.此例中,我们应该选择方案2,因为它比方案1节减更多的税收。2019/9/2816风险节税原理举例例2：假定一个纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=60万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个纳税人在一定时期所得的税前所得相同。如何进行方案的选择呢？2019/9/2817风险节税原理举例（1）计算节税方案的节税期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2：E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）说明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n其中：Si=第i种情况节减的所得税Pi=第i种情况的概率n=情况的数量2019/9/2818风险节税原理举例（2）计算节税方案的风险程度（标准离差）σ：方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(万元)方案2：σ2=[(60-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=40.99(万元)说明：标准离差σ=Σ[（Si-Ei）2*Pi]0.5我们看到两个方案的节税期望值是相同的，但方案2的风险程度明显要高于方案1，因此，我们要选择方案1。2019/9/2819风险节税原理举例例3：一个跨国纳税人不确定性节税方案1可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=120万元的概率P2=50%,可节减所得税S3=150万元的概率P3=20%;节税方案2可节减所得税S1=100万元的概率P1=30%,可节减所得税S2=140万元的概率P2=60%,可节减所得税S3=180万元的概率P3=10%。这个跨国纳税人在一定时期所取得的税前所得相同，其目标节税额St为100万，目标节税率st为10%,无风险节税额Sf为60万，无风险节税率sf为6%。2019/9/2820风险节税原理举例解析：（1）计算节税方案的节税期望值E方案1：E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120（万元）方案2：E2=100*0.3+140*0.6+180*0.1=120（万元）2019/9/2821风险节税原理举例（2）计算节税方案的标准离差σ方案1：σ1=[(100-120)2*0.3+(120-120)2*0.5+(150-120)2*0.2]0.5=17.32(万元)方案2：σ2=[(100-120)2*0.3+(140-120)2*0.6+(180-120)2*0.1]0.5=26.83(万元)说明：标准离差计算公式见上例。2019/9/2822风险节税原理举例（3）计算节税方案的风险程度（标准离差率）V：方案1V1=17.32/120*100%=14.43%方案2V2=26.83/132*100%=20.33%说明：标准离差率Vi=σi/Ei(i=1,2)2019/9/2823风险节税原理举例(4)计算节税方案的风险节税系数b。方案1：b1=(10%-6%)/14.43%=27.72%方案2：b2=(10%-6%)/20.33%=19.68%说明：风险节税系数bi=(st-sf)/Vi(i=1,2).其中：st=目标节税率sf=无风险节税率V=标准离差率2019/9/2824风险节税原理举例（5）计算节税方案的风险节税率sr:方案1sr1=27.72%*14.43%=