第五章。增值税税务筹划

谢霞:[e-mail]第五章增值税税务筹划2增值税的税收筹划纳税人身份的税收筹划混合销售的税收筹划兼营行为的税收筹划几种特殊销售的税收筹划销售已用固定资产的税收筹划利用销项税额和进项税额延缓纳税利用优惠政策的税收筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹划购销业务的税务筹划经营行为的税务筹划增值税税务筹划案例分析第一节第二节第三节实践运用主要内容增值税为我国第一大税种,是纳税人最关注的税种华中科技大学武昌分校经济管理学院知识回顾法律界定增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。三问你知多少纳税人是谁?征收对象是什么?征收办法是什么?税种的类型是什么?华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院热点问题纳税人身份有哪两类?区分标准小规模纳税人一般纳税人身份的不同会给纳税带来什么不同?哪种身份对企业更有利?生产性企业从事货物批发或零售的纳税人一般纳税人年应税销售额在50万元以上的，年应税销售额在80万元以上的小规模纳税人年应税销售额在50万元（含50万元）以下,且会计核算不健全年应税销售在80万元（含80万元）以下,且会计核算不健全不经常发生增值税应税行为的非企业性单位华中科技大学武昌分校经济管理学院不同纳税人计税方法和征管要求不同•基本适用税率为17%，少数货物适用13%的低税率•一般纳税人允许进行进项税额抵扣•认定为一般纳税人后，一般不得转为小规模纳税人小规模纳税人适用3%的征收率小规模纳税人不得抵扣进项税额小规模纳税人符合条件后可申请转为一般纳税人华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份的税务筹划营业税纳税人在不同情况下如何在这些纳税人身份中进行选择?华中科技大学武昌分校经济管理学院运用无差别平衡点判定增值率筹划法抵扣率筹划法成本利润率筹划法计算税负无差别平衡点一、增值率筹划法华中科技大学武昌分校经济管理学院一般纳税人以增值额为计税基础，小规模纳税人以全部收入为计税基础。那么，在销售价格相同时，税负的高低主要取决于增值率的大小。增值率=一般来说，增值率越高，越适合小规模纳税人；增值率越低，越适合一般纳税人。在增值率达到某一点时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。这一点我们称为无差别平衡点增值率销售额购进价款销售额关键结论华中科技大学武昌分校经济管理学院增值率推导出结论实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为小规模纳税人节税实际增值率=平衡点增值率一般纳税人税负=小规模纳税人；无差别实际增值率平衡点增值率一般纳税人税负小规模纳税人；成为一般纳税人无差别平衡点增值率的计算无差别平衡点增值率的计算可分为不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。含税销售额无差别平衡点增值率的计算含税销售额无差别平衡点增值率的计算设R为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用税率为3%。当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上情况作出选择含税销售额和不含税销售额无差别平衡点无差别平衡点增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税销售额含税销售额17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%消化课本中的例题5-1实践运用某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划？分析:该企业支付购进食品价税合计=80×(1+17%)=93.6（万元）收取销售食品价税合计=150（万元）应缴纳增值税税额=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19（万元）税后利润=150/(1+17%)×17%-80=48.2（万元）增值率（含税）=(150-93.6）/150×100%=37.6%判断查表5-1（p71）发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20.05%（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。实施筹划方案可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3%征收率。此时：两个企业支付购入食品价税合计=80×(1+17%)=93.6（万元）两个企业收取销售食品价税合计=150（万元）两个企业共应缴纳增值税税额=150/(1+3%)×3%=4.37（万元）分设后两企业税后净利润合计=150/(1+3%)×-93.6=52.03（万元）筹划结果:经过纳税人身份的转变，企业净利润增加了3.83万元。举一反三甲乙企业均为工业企业小规模纳税人,甲企业的年销售额为40万,年可抵扣钩今年货物35万元,乙企业年年销售额为43万,年可抵扣钩今年货物37.5万元,以上金额均不含税.有专用发票,由于两企业未达到一般纳税人标准,税务机关核定按征收率3%纳税,甲年应纳增值税1.2万,乙企业1.29万,思考:甲乙企业是否可以通过筹划减轻税负呢?华中科技大学武昌分校经济管理学院二、抵扣率筹划法抵扣额、抵扣率华中科技大学武昌分校经济管理学院抵含税销售额和不含税销售额无差别平衡点无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税销售额含税销售额17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%思考下这组数据怎样可以快速得到？？三、成本利润率筹划法当销售额需要通过组成计税价格来计量时,销售额=组成计税价格S=成本x(1+成本利润率R)可以推导出成本利润率=T2/(T1-T2)说明：T1为一般纳税人适用的税率,T2为小规模纳税人的征收率华中科技大学武昌分校经济管理学院华中科技大学武昌分校经济管理学院纳税人身份筹划注意相关问题P76企业产品性质和客户的类型企业财务利益最大化要求纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人销售额超过小规模纳税人标准,必须认定为一般纳税人,否则很不利27在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处。企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件纳税人身份筹划注意相关问题28企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人；而小规模纳税人只要符合税法规定的一般纳税人条件，就可以申请认定为一般纳税人。华中科技大学武昌分校经管学院企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经济管理学院购销业务的税务筹划总体思路应纳增值税额销项税额缩小销售额销售方式选择结算方式的选择降低税率进项税额购进货物已纳税额购进价格选择抵扣时间的选择华中科技大学武昌分校经济管理学院31一、几种特殊销售的税收筹划折扣销售销售折扣以旧换新还本销售几种特殊销售方式的政策规定如果销售额和折扣额在同一张发票上，可以以销售额扣除折扣额的余额为计税金额折扣额不得从销售额中扣减应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减除旧货物的作价金额（除金银首饰外）不得从销售额中扣除还本支出以货易货业务一律视同销售处理，按照同期同类商品的市场销售价格确定销售额以货易货企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院典型案例某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：1将商品以7折销售；2凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元）3凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，未考虑）：（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。增值税：70÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%=1.45（元）利润额=70÷（1+17%）－60÷（1+17%）=8.55（元）企业所得税：8.55X25%=2.14元税后净利润=8.55-2.14=6.41元(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元）销售100元商品和赠送30元商品视同销售100÷(1+17%)×17%-60÷(1+17%)×17%=5.81元；30÷(1+17%)×17%－18÷（1+17%）×17%=1.74元合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元赠送商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30÷（1-20%）×20%=7.5（元）利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－18÷（1+17%）－7.5=11.3元；代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：[100÷（1+17%）+30÷(1+17%)－60÷（1+17%）－18÷(1+17%)]×25%=11.11（元）；税后利润：11.3－11.11=0.19元华中科技大学武昌分校经济管理学院(3)购物满100元返回现金30元应缴增值税税额=100÷(1+17%)×17%－60÷(1+17%)×17%=5.81(元)个人所得税：7.5元（计算同上）企业所得税：利润额=100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－30－7.5=-3.31（元）应纳所得税额=[100÷（1+17%）－60÷（1+17%]×25%=8.55元；税后净利润：-3.31－8.55=-11.86元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。37（一）政策依据二、销售已用固定资产的税收筹划应区分不同情形征收增值税,一般纳税人：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院38（二）筹划思路小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。因此，出售自己使用过的固定资产，一定要注意原购进时间，及是否进行过进项税额的抵扣，避免重复计税。企业纳税筹划课件华中科技大学武昌分校经管学院39（一）政策依据与筹划思路三、利用销项税额和进项税额延缓纳税1具体规定——纳税人增值税纳税义务发生时间的规定（1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方