第五章企业主体设立与组建的纳税筹划

纳税筹划1第五章企业主体设立与组建的纳税筹划学习目标：☆企业主体身份确立的纳税筹划方法☆企业设立行业选择的纳税筹划方法☆企业设立地区选择的纳税筹划方法常熟理工学院经济与管理学院3具体讲，企业的设立涉及的税种包括：增值税、企业所得税、个人所得税、消费税和土地增值税。常熟理工学院经济与管理学院4企业在设立和组建的税收筹划有以下几种方法：利用税收优惠利用税率差异利用税种差异利用特殊规定常熟理工学院经济与管理学院5第一节企业设立身份确定的纳税筹划一、小规模纳税人和一般纳税人身份确定的纳税筹划对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计算和征收管理办法。现行增值税法对于一般纳税人和小规模纳税人的差异性处理待遇，为企业通过在小规模纳税人与一般纳税人不同身份之间进行选择进行税收筹划提供了可能性。常熟理工学院经济与管理学院6一、小规模纳税人和一般纳税人身份确定的纳税筹划(税负平衡点)纳税人身份选择的方法：增值率判断法1.不含税销售额增值率节税点判断法2.含税销售额增值率节税点判断法可抵扣购进金额占销售额比重判别法1.可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法2.可抵扣购进金额占含税销售额比重判别法常熟理工学院经济与管理学院7(一)增值率判断法1、不含税销售额增值率节税点判断法假定纳税人的不含税销售额增值率为,不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人增值率:一般纳税人应纳增值税额=①小规模纳税人应纳税额=②由①式=②式得：③由③式得：1=3%17%=0.17651()100%SPVAS117%SVAVA3%S117%3%SVAS1VA常熟理工学院经济与管理学院8现在对等式③进行三种可能性分析：◆当10.1765时，等式③右边大于左边，表示小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人，这时选择一般纳税人比较有利。◆当1=0.1765时，等式③右边等于左边，表示两种纳税人的增值税税负相等，从理论上说哪一种纳税人身份都没有多少筹划空间。◆当10.1765时，等式③右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。VAVAVA常熟理工学院经济与管理学院9我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下：一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)节税点（%）17317.6513323.08常熟理工学院经济与管理学院102、含税销售额增值率节税点判断法假定纳税人的含税销售额增值率为,含税销售额为S，含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人增值率一般纳税人应纳增值税额=①小规模纳税人应纳税额=②由①式=②式得③由③式得2()100%SPVAS2(17%)117%SVA3%103%S217%117%3%103%SVAS20.2005VA2VA常熟理工学院经济与管理学院11现在对等式③进行三种可能性分析：◆当0.2005时，等式③右边大于左边，表示小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人，这时选择一般纳税人比较有利。◆当=0.2005时，等式③右边等于左边，表示两种纳税人的增值税税负相等，从理论上说哪一种纳税人身份都没有多少筹划空间。◆当0.2005时，等式③右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。2VA2VA2VA常熟理工学院经济与管理学院12我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下:一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)节税点（%）17320.0513325.32常熟理工学院经济与管理学院13(二)可抵扣购进金额占销售额比重判别法1、可抵扣购进金额占不含税销售额比重判别法假定纳税人的不含税销售额增值率为,可抵扣购进金额占不含税销售额的比重为，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人的可抵扣购进金额占不含税销售额比重为一般纳税人应纳增值税额=①小规模纳税人应纳税额=②由①式=②式得：③由③式得：11100%1PVBVAS1117%17%(1)SVASVB117%(1)3%SVBS3%S113%17%0.8235VB1VA1VB1VB常熟理工学院经济与管理学院14现在对等式③进行三种可能性分析：◆当0.8235时，等式③右边大于左边，表示小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人，这时选择一般纳税人比较有利。◆当=0.8235时，等式③右边等于左边，表示两种纳税人的增值税税负相等，从理论上说哪一种纳税人身份都没有多少筹划空间。◆当0.8235时，等式③右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。1VB1VB1VB常熟理工学院经济与管理学院15我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人不含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下：一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)节税点（%）17382.3513376.92常熟理工学院经济与管理学院162、可抵扣购进金额占含税销售额比重判别法假定纳税人的含税销售额增值率为,可抵扣购进金额占含税销售额的比重为,含税销售额为S，含税购进额为P，一般纳税人的适用税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%。一般纳税人的可抵扣购进金额占含税销售额比重一般纳税人应纳增值税额=①小规模纳税人应纳增值税额=②由①式=②式得：③由③式得=0.799522100%1PVBVAS2217%117%17%(1)117%SVASVB3%103%S217%(1)117%3%103%SVBS2VB2VA2VB常熟理工学院经济与管理学院17现在对等式③进行三种可能性分析：◆当0.7995时，等式③右边大于左边，表明小规模纳税人的增值税税负重于一般纳税人，这时选择一般纳税人比较有利。◆当=0.7995时，等式③右边等于左边，表明两种纳税人的增值税税负相等，从理论上说哪一种纳税人身份都没有多少筹划空间。◆当0.7995时，等式③右边小于左边，表示一般纳税人的增值税税负重于小规模纳税人，这时选择小规模纳税人比较有利。2VB2VB2VB常熟理工学院经济与管理学院18我们用同样的方法可以计算出当增值税税率为13%时的一般纳税人含税销售额的增值税节税点，为了方便纳税人的使用，计算后列表如下：一般纳税人适用税率(%)小规模纳税人适用税率(%)节税点（%）17379.9513374.68常熟理工学院经济与管理学院19案例分析5-1华康制衣厂年应税销售额为190万元,会计核算制度比较健全,符合作为一般纳税人的条件,适用17%增值税率,但该企业准予从销项额中抵扣的进项税额较小,只占销项额的30%。该厂应该怎样进行纳税人身份的增值税筹划?利用无差别均衡点增值率判断方法一:采用增值率判别法增值率=(销项税额-进项税额)÷销项税额=(销售收入×17%-购进项目价款×17%)÷(销售收入×17%)=(190×17%-190×30%×17%)÷(190×17%)=70%70%﹥17.65%,故该企业作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人。方法二:采用可抵扣购进金额占销售额比重判别法由于该企业可抵扣的购进金额为57（190×30%）万元，销售额为190万元，购进金额占销售额的比重为30%（57÷190×100%=30%﹤82.35%），则该厂作为一般纳税人的税负重于小规模纳税人。常熟理工学院经济与管理学院20常熟理工学院经济与管理学院21二、居民企业和非居民企业新企业所得税法规定，居民企业应就来源于全球的所得纳税，税率为25%。非居民企业有两类，一类是境外企业在中国境内设置的机构场所，另一类是在中国境内无机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。在这两者中，第一类企业应就来源于中国境内所得和中国境外所得中所有与中国境内机构有联系的所得缴纳所得税，适用25%的税率；第二类企业则只就来源于中国境内的所得纳税，适用20%的税率。但实际征税时适用10%的税率。常熟理工学院经济与管理学院22从上述可知，非居民纳税人在境内取得收入时，不在境内设立机构场所，而是直接与国内客户取得收入，那么就可以适用较低的企业所得税税率。常熟理工学院经济与管理学院23三、有限责任公司与个人独资、合伙制企业的纳税筹划（一）企业设立形式的选择按照我国目前的有关规定，企业的组织形式一般包括个人企业、合伙企业（包括个体工商户）和公司制企业。公司制企业又分为有限责任公司和股份有限公司，其中股份有限公司是一种最为普遍的组织形式。我国税法对不同企业规定的适用税种是不同的。常熟理工学院经济与管理学院24（一）企业设立形式的选择1、个人企业从2000年1月1日起，我国对个人独资企业只征收个人所得税。我国个人所得税税法规定，个人独资企业的生产经营所得，实行查帐征税时，允许扣除与生产经营有关的成本费用。其中包括个人投资者的费用扣除、从业人员的工资扣除、生产经营期间借款利息扣除等常熟理工学院经济与管理学院252、合伙企业合伙企业有其自身的优缺点，一般来说，合伙企业将其合伙人的资本集中起来，规模一般大于个人企业，且合伙企业的无限责任合伙人负无限责任，使得合伙企业的信誉度明显高于个人企业，可以从事很多有限责任公司或股份有限公司形式难以经营的行业。常熟理工学院经济与管理学院263、公司制企业在税收上，公司的营业利润在企业环节课征企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者后，其中的个人投资者还要缴纳一道个人所得税，由此产生了对公司利润的双重征税，这主要通过抵免制度或免税制度来消除。此外，公司还可能要缴纳增值税、消费税、营业税、关税、印花税以及代扣代缴个人所得税等其它税收。常熟理工学院经济与管理学院27（二）设立企业组织形式的纳税筹划由于不同的企业组织形式，其规模大小、经营方式、盈利能力及面临的税收征管等方面的不同，企业在设立时就应考虑其自身的资金等各方面的能力，在此基础上，在客观经济条件相似的情况下，主要就是考虑不同组建形式所带来的税负不同，进行纳税筹划。1、公司制企业与个体工商户的选择筹划按照现行税法规定，我国的公司制企业适用《中华人民共和国企业所得税法》，其适用税率是：年应税所得额不超过30万的小型微利企业适用20%的税率，其他企业适用25%的所得税率；而个体工商户适用个人所得税五级超额累进税率。常熟理工学院经济与管理学院28【新规定】财税[2009]133号财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知：为有效应对国际金融危机，扶持中小企业发展，经国务院批准，现就小型微利企业所得税政策通知如下：一、自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本通知所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业。【注释】小型微利企业，是指从事国家非限制行业并同时符合以下条件的企业：（1）制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。常熟理工学院经济与管理学院29常熟理工学院经济与管理学院30个体工商户适用个人所得税，其适用税率如表所示：级数含税级距不含税级距税率(%)速算扣除数1不超过5,000元的不超过4750元的502超过5,000元～10,000元的部分超过4750元至9250元的部分102503超过10,000元～