第8章 个人所得税

第九章个人所得税第一节个人所得税概述第二节个人所得税征收制度第三节个人所得税的减免税优惠第四节个人所得税的计算第五节个人所得税的申报缴纳克林顿深圳演讲报酬15万美元——主办机构为其代扣代缴38万元人民币个人所得税深圳市地税局官员昨天说，美国前总统克林顿日前在深圳发表演讲获得报酬15万元，折人民币123万元，主办机构为其代缴的38.66万元人民币个人所得税已昨天入库。据悉，深圳一家房地产公司5月23日上午邀请克林顿先生到深圳发表演讲，支付给克林顿报酬15万美元。深圳地税局官员闻讯后即到主办机构对活动的合同和有关文件进行仔细审核，根据税务主办机构准确计算，代扣代缴了个人所得税。—《钱江晚报》2001年5月28日第4版第一节概述一、概念定义：对个人应税所得征税的一个税种。性质：属于直接税。发展历史：国外、国内个税近年来税改状况：全国人大常委会首次举行立法听证会(2005.9.27)半数代表提出个税免征额高于1500元20名陈述人。职业：企业职工、企事业单位管理人员、公务员、教师、各类专业技术人员、农村进城务工人员等。年龄：最小的25岁，最大的55岁。二、个人所得税作用筹集国家财政收入调节个人收入水平，促进社会分配公平化熨平经济的波动，促进经济的稳定增长增加劳动力供给，提高就业水平个人所得税收入增长态势（亿元）20941737.11417.31211.1660.4338.6193.272.7050010001500200025001994199820022004收入2005年个税收入前10名的地区序号地区收入(亿元)序号地区收入(亿元)1广东283.876山东73.652上海257.877辽宁62.613北京191.838福建58.954浙江143.659河北50.895江苏136.7210四川40.31二、个人所得税制模式分项制：分别不同项目计算征税。优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对待”。缺点：难以判断负税能力，难于公平税负；所得分解后难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。综合制：综合各项所得合并征税。能很好地体现所得税“量能负担”的税收原则。分项综合制：兼有分项制与综合制之长。三、我国个人所得税的特点分项征收：分别项目扣除费用（且定额定率结合扣除）；分别项目制定和适用税率；分别项目计算税款。多种税率形式并用不同的费用扣除方式源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法第二节个人所得税征收制度一、纳税人二、征税对象三、税率一、纳税人根据税收管辖原则确定。根据填报身份确定,与婚姻状况挂钩。（一）纳税人：根据管辖权纳税人居民纳税人非居民纳税人纳税义务无限纳税义务有限纳税义务判断两类纳税人的标准法律标准：本国公民和有居留证明的外国侨民均为本国居民纳税人，否则为本国非居民纳税人。户籍标准：在本国境内有住所或者无住所而在本国境内居住满一定时间的个人均为本国居民纳税人，否则为本国非居民纳税人。（一）居民纳税人在我国境内有住所的个人。——因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住------判定一个纳税人是否为居民纳税人的重要依据。居民纳税人在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人。“一年”：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。“临时离境”：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。临时离境不扣减天数。（二）非居民纳税人不符合居民纳税人判定标准的纳税人。包括：在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人；在我国境内无住所，且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人。对境内居住天数的规定对在中国境内无住所的个人，计算在华停留天数：2004.7.1前，从入境之日起计算，离境之日可不算在内.2004.7.1后，则以该个人实际停留天数计算。对境内居住天数的规定(2004.7.1后)中国境内无住所的个人：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。纳税人的补充规定税法中关于“中国境内”的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。（2000.1.1起)纳税人及其义务居民纳税人，无限纳税义务非居民纳税人有限纳税义务在中国境内有住所的个人境内无住所，但一个纳税年度中住满一年的个人境内无住所，也不居住境内无住所，但一个纳税年度中居住不满一年的个人在中国境内定居的中国公民和外国侨民（三）纳税义务的具体规定1、居民纳税人纳税义务的从宽规定：临时居民：在我国无住所，但在我国居住1年以上、5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。长期居民：在我国居住满5年的个人，从第6年起，应就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。2、非居民纳税人纳税义务的从宽确定临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。长期非居民：在一个纳税年度中，在我国连续或多次累计居住超过90天但不满一年的个人应就来源于中国境内的所得纳税。纳税人与征收范围纳税人境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付在中国境内有住所的个人√√√√无住所个人居住满5年的√√√√满1年不满5年√√√×不超过90天√×××超90日但不满1年√√××（四）所得来源的确定从中国境内取得的所得：来源于中国境内的所得。从中国境外取得的所得：来源于中国境外的所得。所得来源地与所得支付地：不同的两个概念。所得来源的确定在下列来源地取得的个人所得应缴纳个人所得税：工薪所得和劳务报酬所得：以个人履行职务或提供劳务活动的地点。个体工商户的生产、经营所得：实际生产、经营所在地。稿酬所得：以稿酬的支付地。特许权使用费所得：该项特许权的使用地。所得来源的确定利息、股息、红利所得：以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业以及其它组织或者个人的所在地。财产租赁所得：被租赁财产的使用地。财产转让所得：被转让不动产的座落地。其它财产：转让地。偶然所得：所得的产生地。所得来源的确定下列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于中国境内的所得：在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得；在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；所得来源的确定提供在中国境内许可使用的专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的所得；因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得；在中国境内参加各种竞赛活动、有奖活动得到的所得；购买中国境内有关部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。（五）扣缴义务人支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或个人。back二、征税对象（一）工薪所得因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。下列补贴、津贴不属于工薪所得项目，不征税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。（二）个体工商户生产经营所得个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。（三）对企事业单位承包、承租经营所得对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征税；企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税。征税对象（四）劳务报酬所得独立劳动所得，指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、技术服务以及其他劳务取得的所得。（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。征税对象（六）特许权使用费所得个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。（七）利息、股息、红利所得个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。征税对象（九）财产转让所得个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（十）偶然所得个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人在非正常情况下得到的不确定收入。（十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得back三、税率一般规定工薪所得：9级超额累进税率个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得：5级超额累进税率其他所得：20%比例税率工薪所得个人所得税税率表（返回）级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的5%02超过500元至2000元的10%253超过2000元至5000元的15%1254超过5000元至20000元的20%3755超过20000元至40000元的25%13756超过40000元至60000元的30%33757超过60000元至80000元的35%63758超过80000元至100000元的40%103759超过100000元的45%15375个体工商户、承包户生产、经营所得税率表back级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的5%02超过5000~10000元的10%2503超过10000~30000元的20%12504超过30000~50000元的30%42505超过50000的35%6750关于税率的特殊规定劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收，即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成；超过50000元的部分，加征十成。稿酬所得减征30%。对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,暂减按10%的税率征收个人所得税。（2001.1.1起)劳务报酬所得适用税率表（back）级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000的部分20%02超过20000~50000的部分30%20003超过50000的部分40%7000第三节个人所得税的减免优惠一、免税项目：共20项，主要有省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；国债和国家发行的金融债券利息。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。军人的转业费、复员费。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。二、减税项目经省级人民政府批准可以减征的项目主要有：残疾、孤寡人员和烈属的所得；因自然灾害造成重大损失；其他经国务院财政部门批准减免的。第四节应纳税款的计算一、计税依据:应纳税所得额个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。一般是货币金额。若为非货币性所得，则应将其按税法规定的方法换算为货币金额。（一）工薪所得每月工薪收入-法定费用（2000或加附加费用2800元）附加减除费用所适用范围：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在