第五章税收制度

liuyiLecture-81第八讲对商品和劳务的课税liuyiLecture-82主要内容商品税的超额负担最优商品税增值税营业税消费税liuyiLecture-83一、商品税的超额负担超额负担的定义(ExcessBurden,或Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。liuyiLecture-84商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。一、商品税的超额负担liuyiLecture-85Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3Q13B’H’商品税的超额负担21)1(pp21ppI2BcbaQ11Q21O使用无差异曲线度量商品税的超额负担等价变化ME3税收收入GE2超额负担E2N=ME3－GE2GMNliuyiLecture-86超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？liuyiLecture-87Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3Q13B’H’需求无弹性时商品税的超额负担21)1(pp21ppI2BQ11Q21aliuyiLecture-88如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化），那么，商品税的超额负担便可以消除。事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lumpsumtax）就具备这样的特征。liuyiLecture-89Q22Q23E1HCQ12E2I1商品1商品2E3Q13B’H’21)1(pp21ppI2BcbaQ11Q21OGMN总额税(lumpsumtax)的超额负担为零总额税=等价变化liuyiLecture-810SD数量价格0q0pspsp1qfjigEab补偿需求曲线显示的超额负担使用需求曲线度量税收超额负担liuyiLecture-811SD每单位商品X的价格1qpxpc商品X的年产量补偿需求曲线与一般需求曲线的区别S′)1(xP0qc0E1EbadD'0E三角形的面积显示了补偿需求曲线下，税收超额负担的大小与补偿需求弹性之间的关系。01EcE马歇尔需求曲线希克斯补偿需求曲线liuyiLecture-812xpxppxpSEcE21])1([212101xppxppxxppxxpxppxpSEcE2212101以三角形的面积表示的税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。01EcEliuyiLecture-813如何用最小的超额负担来征收商品税？liuyiLecture-814如何用最小的超额负担来征收商品税？假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px，Y的价格为Py，l的价格为w，李英的时间禀赋为，又假设李英所有的收入用于购买X、Y，则，劳动所得所得运用YPXPlTwyx)(T二、最优商品税liuyiLecture-815wlYPXPTwyx时间禀赋的价值：假设对X、Y、l征收同一比例的从价税t，因X、Y、l价格的变化，上式调整为：t)wl(Yt)P(Xt)P(Twyx111liuyiLecture-816wlYPXPTwtyx11TwtTw11下降到以同一税率课于包括闲暇在内的所有商品上的税收相当于总额税。liuyiLecture-817TheRamseyRule总超额负担最小化的条件是各种商品的边际超额负担相等。拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相同比率减少的税率，总超额负担最小。liuyiLecture-818•对theRamseyRule的一个重新表述令为X的补偿需求弹性，为对X课从价税的税率（即税收引起的价格上的比例增加），为价格上的比例变动乘以需求量上由价格提高1%时所发生的比例变动，即税收引起的对X需求的比例减少。yyxxttxxtxxtxyyxtt反弹性规则：只要商品在消费上不相关，税率应当与补偿需求弹性成反比。liuyiLecture-819商品税的再分配功能要求–要有一套差别税率–对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。liuyiLecture-820定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。三、增值税——商品税的现代形式liuyiLecture-821增值税的理论构建增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。liuyiLecture-822如何计算增值部分？生产全过程收据增值税环节1（小麦）农场主环节2（面粉）面粉加工厂环节3（面包）面包加工商环节4（劳务）零售商消费者面临的最终价格所有价值的增加额0.20.30.470.550.550.20.1=0.3-0.20.17=0.47-0.30.08=0.55-0.470.55liuyiLecture-823生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税的类型liuyiLecture-824增值税现行税制（一）增值税征税范围根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括:1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。liuyiLecture-825（二）增值税的纳税人1.纳税人和扣缴义务人（1）纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（2）扣缴义务人境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。liuyiLecture-8262.一般纳税人与小规模纳税人（1）一般纳税人指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（2）小规模纳税人指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。liuyiLecture-827■确定小规模纳税人的标准:（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下；（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下；（3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。liuyiLecture-828（三）增值税税率1.基本税率：17%适用基本税率的应税项目:（1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；（2）提供加工、修理修配劳务2.低税率:13%适用低税率的应税项目:（1）农业产品；（2）粮食、食用植物油；（3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（4）图书、报纸、杂志（5）饲料、化肥、农药、农机、农膜（6）金属矿、非金属矿采选产品liuyiLecture-8293.小规模纳税人适用的征收率商业企业小规模纳税人征收率为4%；商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为6%；4.零税率适用于出口货物（通过退免税方式实现）liuyiLecture-830（四）增值税应纳税额的计算1.一般纳税人（1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。（2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。适用税率销项税额＝应税销售额进项税额应纳税额＝销项税额－liuyiLecture-8312.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式:3.含税销售额的换算(价外税)公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算：征收率应纳税额＝计税销售额率）＋增值税税率（或征收含税销售额计税销售额＝1liuyiLecture-8324.增值税组成计税价格（1）如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（2）如果对该货物同时征收消费税，则组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率）liuyiLecture-833（五）出口退税制度出口退税的理论基础——消费地税原产地原则与消费地原则下税收效应比较按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。liuyiLecture-834原产地税与消费地税比较同一税率下假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ/PBQB国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ(1+t)/PBQ(1+t)=PAQ/PBQB国商品Q以A国商品表示的价格PBQ(1+t)/PAQ(1+t)=PBQ/PAQ此结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。liuyiLecture-835差别税率下假定税率分别为tA和tB，征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ/PBQ，B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ.如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为PAQ(1+tA)/PBQ(1+tB)，B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)，结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，从而改变两国商品比价。liuyiLecture-836如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q由A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商品Q以A国商品价格表示的价格则为PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)=PBQ/PAQ。结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。liuyiLecture-837四、营业税（一）营业税的纳税人按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。liuyiLecture-838（二）营业税的征收范围现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目:1.交通运输业6.娱乐业2.建筑业7.服务业3.金融保险业8.转让无形资产4.邮电通信业9.