第五章纳税审查方法

第五章纳税申报与审查代理概述税务代理实务TaxAgentPractice纳税申报代理概述纳税审查代理概述1、纳税审查代理概述2、代理纳税审查的基本内容3、账务调整概述内容提要第一节纳税申报代理概述第3章纳税申报代理实务指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续，进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履行的义务。纳税申报纳税人扣缴义务人纳税申报的对象第3章纳税申报代理实务法律、行政法规明确规定的税务机关按规定结合纳税人实际情况等确定的纳税申报期限第3章纳税申报代理实务第3章纳税申报代理实务代扣代缴的规定减免税申报内容附列资料税种税目、应税项目等第3章纳税申报代理实务纳税申报的资料财务会计报表及说明材料税控装置的电子报税资料与纳税有关的合同、协议书、凭证境内外公证机构出具的证明资料外出经营税收管理证明和异地完税证明第3章纳税申报代理实务自行申报邮寄申报纳税申报的方式数据电文申报委托代理申报纳税人、扣缴义务人到主管税务机关办税服务厅确定纳税申报方式、时间、内容，领取申报表等有关资料直接申报邮寄申报数据申报如实填写纳税申报表或代扣代缴、代收代缴税款报告表并在主管机关确定的申报期限内办理纳税申报到主管税务局办税服务厅报送：纳税申报表或者代扣代缴、代收代缴税款报告表、财务会计报表及其说明材料等有关证件资料到邮局邮寄：纳税申报表、财务会计报表及其说明材料等有关证件资料通过电子线路传送：纳税申报表、财务会计报表及其说明等有关资料图纳税申报流程第3章纳税申报代理实务第3章纳税申报代理实务可办理延期申报的情况按规定期限办理纳税申报确有困难的因不可抗力不能按期办理的延期申报届满后的处理延期申报12第二节税务审查代理概述13税务审查代理概念注：1、税务审查代理与税务会计代理的不同2、税务审查与财务审查的不同5.1税务审查代理概述注册税务师受纳税人、扣缴义务人的委托，按照国家税法和财务会计制度的规定通过一定的组织形式和方法对纳税人和扣缴义务人在某一时期内履行纳税义务的情况进项监督检查的总称14税务审查代理的内容一般内容具体内容税收法规的执行情况财务会计制度的落实情况财务资料和与纳税有关的财产实物审查流转税的纳税情况企税和个税的纳税情况资源税、财产行为税等的缴纳5.1税务审查代理概述15审查代理的基本程序准备阶段实施阶段终结阶段编制整理审计工作底稿审查会计资料了解被审单位内部控制制度分析生产经营和财务变动状况收集和整理与纳税有关的资料拟定税审查方案填制查账报告表呈报有关部门、个人撰写税务审查报告5.1税务审查代理概述16税务审查的基本方法一般性方法应用性方法顺查法逆查法详查法比较分析法抽查法控制计算法报表的审查方法资产负债表的审查损益表的审查现金流量表的审查账簿的审查方法序时帐的审查总分类帐的审查明细分类帐的审查凭证的审查方法原始凭证的审查记帐凭证的审查核对法查询法5.1税务审查代理概述17逆查法优点：重点突出，省时省力缺点：若对报表分析不周全，抓不住主要问题，难于寻找和查清存在的问题适用注税师对纳税人的税务状况较为了解的情况顺查法优点：比较细致全面缺点：工作量大，花费时间多适用于管理比较混乱、制度不很健全、问题较多的企业5.1税务审查代理概述顺查法原始凭证——账簿——报表报表——账簿——原始凭证逆查法18详查法•优点：查核较系统全面，可从多方面发现问题，能查深、查透、查全•缺点：检查的内容多，范围广、工作量大，花费时间长，工作效率低•适用于经济业务量较少的纳税人抽查法•优点：工作效率高•缺点：抽查有较高的风险，可能影响审查的质量•适用于经济业务量较大少的纳税人5.1税务审查代理概述详查法对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、帐簿、报表及各种存货进行全面、系统审查的一种方法。对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、帐簿、报表及各种存货有选择性的抽取一部分进行审查。抽查法19依据纳税检查的目的确定抽查对象依据各个项目在检查内容中的地位确定抽查对象依据会计资料分析中出现的矛盾确定抽查对象在分析财务会计报表及账册中,发现的矛盾疑点涉及的科目应作为抽查的项目依据发生问题的可能性的大小确定抽查对象依据核算特点确定抽查对象的所属期间依据样本的代表性确定抽查的比例抽查对象的确定5.1税务审查代理概述20核对法适用于注税师对纳税人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况查询法便于了解现实情况，常于其他方法一期使用5.1税务审查代理概述21比较分析法绝对数比较法相对数比较法通过相关值或项目的比较,观察其差异点,分析产生差异的原因及有无不规则的变化,确定可能存在的问题。通过对数字大小的比较,来判断其是否合理、合法；也可以把近期的有关数字列出,观察其发展变化趋势。5.1税务审查代理概述22以存核销以耗计产以产定耗控制计算法5.1税务审查代理概述案例分析【单选题】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于（）。A.核对法B.比较分析法C.控制计算法D.查询法『正确答案』C『答案解析』24会计报表的审查会计账簿的审查会计凭证的审查5.2代理纳税审查的基内容255.3账务调整概述账务调整的原则1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法的有关会计核算相一致；2.账务处理的调整要与会计原理相符合；3.调整错账的方法应从实际出发，简便易行。265.3账务调整概述何时调账做错账的时候——标准：会计制度271.先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿；2.适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况；3.一般情况下，在及时发现错误，没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。红字冲销法5.3账务调整概述28案例分析——账务调整的基本方法（红字冲销法）某税务师事务所审查某工业企业的纳税情况发现，该企业将自制产品用于建造固定资产，所用产品的成本为3000元，不含税销售价为4000元，增值税税率为17%，企业账务处理如下:借:在建工程4680贷:库存商品4000应交税费--应交增值税(销项税额)680注册税务师认为:企业将自产的应纳增值税的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应缴增值税。此笔账会计科目运用正确，错误在于多记金额。作账务调整分录如下:借:在建工程1000贷:库存商品10005.3账务调整概述291.通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账；2.适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。补充登记法5.3账务调整概述30案例分析——补充登记法某税务师事务所审查某企业的纳税情况，发现该企业本月应摊销待摊费用5400元，实际摊销4800元。在本年度纳税审查中发现少摊销600元，企业的账务处理为:借:制造费用4800贷:待摊费用4800注册税务师认为:企业的此笔账务处理所涉及的会计科目的对应关系没有错误，但核算金额少计600元，用补充登记法作调账分录：借:制造费用600贷：贷摊费用6005.3账务调整概述311.将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调整方法；2.一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目及时调整；3.主要用于所得税纳税审查后的账务调整，如果涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户。综合帐务调整法5.3账务调整概述32案例分析——综合账务调整法某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。借:管理费用6000贷:原材料6000注税师认为:该分录借方错用科目，按规定专项工程用料应列入“在建工程”。调整分录为:借:在建工程6000贷:管理费用6000同样，若上例的错账是在月后发现，而企业又是按月结算利润的，则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。如:按上例，设为月度结算后发现。调整分录为:借:在建工程6000贷:管理费用6000借:管理费用6000贷:本年利润60005.3账务调整概述33错账的类型及调整范围（重点，掌握）根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。总的原则：错账＋调账＝正确的分录5.3账务调整概述34（一）对当期错账的调账方法1.一般情况根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整。2.按月结转利润（1）在本月内发现的错账，调整错账本身即可；（2）在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。5.3账务调整概述案例分析案例一：某市稽查局2013年年底对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元，全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析如何调账错账借：银行存款贷：其他应付款正确的账务处理借：银行存款贷：其他业务收入调账（1）借：其他应付款贷：其他业务收入第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析应补缴的税款应补营业税＝36000×5%＝1800（元）应补城建税＝1800×7%＝126（元）应补教育费附加＝1800×3%＝54（元）应补房产税＝36000×12%－3600＝720（元）应补印花税＝36000×1‰＝36（元）如果是当年错账（2）补提营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加1980贷：应交税费——应交营业税1800——应交城建税126——应交教育费附加54（3）补提房产税、印花税借：管理费用756贷：应交税费——应交房产税720银行存款36第7章消费税纳税申报与审查代理实务385.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的（1）在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。（2）在上一年度决算报表编制之后发现的①对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。案例分析2014年3月查账时发现2013年12月份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。目前该基建工程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）调账：借：在建工程17000贷：应交税费—应交增值税（进转）17000第7章消费税纳税申报与审查代理实务405.3账务调整概述（二）对上一年度错账的调账方法1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的（2）在上一年度决算报表编制之后发现的②对于影响上年利润的项目，应通过“以前年度损益调整”进行调整——注意对所得税的影响案例分析案例一（续）：某市稽查局2014年3月对本市一企业2013年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时，重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收入的记载，而后，又审核了“营业外收入”账户，经核对也没有结果。于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在“其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取房租3000元，共计收入36000元,全部挂在“其他应付款——某服装店”账户上。四间门面房已经缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租期1年，未贴印花税票。如果是以前年度错账（1）确定收入借：其他应付款36000贷：其他业务收入36000第7章消费税纳税申报与审查代理实务案例分析（2）补提营业税、城建税、教育费附加借：营业税金及附加1980贷：应交税费——应交营业税1800——应交城建税126——应交教育费附加54（3）补提房产税、印花税借：管理费用756贷：应交税费