第八章_我国现行的税制

1第八章我国现行的税制2本章主要讲授内容税收制度商品税所得税资源税、行为税和财产税本章小结3第一节税收制度一、税收制度的概念和意义（一）税收制度的概念从税收结构分析从法的角度分析税收制度即税收法律制度，简称税制税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。4第一节税收制度（二）税收制度的组成单一税制和复合税制单一税制是由一种税构成的税收制度。复合税制是由多种税种构成的税收制度。在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制实际上都是复合税制。5第一节税收制度（三）税收制度的意义1、税收制度从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。2、税收制度从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。3、税收制度从操作规范上解决征税机关如何行使职权的工作规程问题。4、税收制度从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。6第一节税收制度二、税制结构（一）税制结构的概念税制结构是指一国税制中各个税种配置、税系之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行中的地位。税制结构设计要解决好的三个问题税种配置税源选择税率安排7第一节税收制度税种配置税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。主体税种的选择是合理配置税种的关键。在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。8第一节税收制度选择所得税为主体税种的主要原因所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程度较商品税为轻。所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其调节收入分配。所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳定经济的作用。9第一节税收制度西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。10第一节税收制度税源选择税本、税源、税收之间的关系税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。在财产中占有重要地位的生产性资本，属于税本的范畴，一般不宜作为征税对象；对于非生产性的私人财产，则可以进行课税。11第一节税收制度税率安排税率水平的确定拉弗曲线税率形式的确定比例税率累进税率12第一节税收制度拉弗曲线美国经济学家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。下图13第一节税收制度rRONP税率税收收入100%r1r2r3r4m拉弗曲线1.线就是税率的临界点。2.结论：税率水平应以为限，并以为最佳税率点。rrrm14第一节税收制度比例税率和累进税率从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。15第一节税收制度（二）税制结构模式1、以商品劳务税为主体的税制结构2、以所得税为主体的税制结构3、商品劳务税和所得税双主体结构16第一节税收制度（三）主体税种和辅助税种由于商品课税是间接税，所得课税是直接税。所以，理论上一般表述为直接税与间接税的选择问题。发达国家一般选择直接税，而发展中国家大都选择间接税。17第一节税收制度（四）影响税制结构的主要因素经济发展水平发达的工业化国家，大都选择直接税特别是个人所得税为主体税种而在发展中国家，主体税种大多为间接税税收征管能力征税成本的高低主要取决于两个因素：税收征管能力与课税对象税收政策目标从税种功能的角度上说，不同的主体税种，其实现的主要政策目标不同18第一节税收制度三、现代税制体系（一）商品劳务课税（二）所得税（三）财产税周转税（TurnoverTax）增值税（Value--addedTax）产制环节销售税（ManufacturingSalesTax）批发销售税（WholesaleSalesTax）零售销售税（RetailSalesTax）消费税（ExciseTax）关税（CustomsDuties）个人所得税•综合所得税制•分类所得税制•混合所得税制公司所得税制•登记注册标准•总机构标准•管理中心标准不动产税•土地税•房屋税财产转移税•资本利得税•遗产和赠与税财产净值税19第一节税收制度（五）现行税制体系流转税类增值税消费税营业税关税资源税类资源税土地使用税所得税类企业所得税个人所得税土地增值税财产税类房产税城市房产税车船税行为目的税类印花税城市维护建设税契税车辆购置税固定资产投资方向调节税（停征）船舶吨税耕地占用税烟叶税筵席税（停征）20我国现行税收制度中包括21个税种，分别由税务部门和海关两个部门管理。海关征收关税和船舶吨税，停征两种税，其它17种税由税务机关征收。212007年财政主要指标（摘要版）单位:亿元22我国各税种比重图（2004年）23第二节商品课税一、特点与功能二、增值税三、消费税四、营业税五、关税24第二节商品课税（流转税类）所谓商品税，是对商品与劳务的交易额所课征的税。由于商品课税的主要对象是消费品或劳务，而且是在流通过程中征收的，所以通常又称为流转课税。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于商品税。25第二节商品课税一、特点与功能（一）特点课征普遍以流转额为计税依据实行比例税率计算征收方便（二）功能可以稳定、便利地取得财政收入，是收入功能较强的一个税类由于流转税一般可以转嫁并最终以消费领域为税负归宿，所以可以起到抑制消费，增加储蓄和投资的作用（三）缺陷会干扰价格影响市场机制的正常运作26我国建立了一个以规范化增值税为核心的、与消费税、营业税和关税互相协调配套的流转税制。即在工业生产、商品流通领域普遍实行增值税；有选择地对某些消费品征收消费税；对交通运输、金融保险、建筑安装、文化、体育、娱乐服务等产业征收营业税；在进口环节征收关税。27第二节商品课税二、增值税（一）定义增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。282.什么是增值额？（1）从理论上讲，增值额相当于商品价值（C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。29（2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。30生产经营环节销售额外购商品价值增值额棉花1000100布200100100西装500200300批发700500200零售P=10007003001000313、就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目（额）后的余额非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原料、辅助材料、燃料、动力（政治经济学中的流动资本、会计学中的原材料、宏观经济学中的中间产品）和固定资产折旧等但在现实生活中，国家基于特定的社会经济状况及财政税收政策考虑，所规定的非增值性项目可以与理论概念一致，也可以略有差别——如我国生产型增值税•理论增值额与法定增值额区别32表1商品生产销售过程各阶段纳税状况产销阶段销售金额购入品金额增加值税额（税率10%）销售税金购入品已付税金应缴税金采矿冶炼机械制造批发零售6010030040050006010030040060402001001006103040500610304064201010合计——500——5033第二节商品课税（二）优点实行多环节课税，但不重复征税可以有效地减少偷漏税征税范围广泛，税源充裕增值税有利于扩大国际贸易往来有利于鼓励出口在进口方面有利于维护国家利益34第二节商品课税（三）增值税的类型生产型增值税（GNP增值税）收入型增值税消费型增值税35第二节商品课税1、生产型增值税（GNP增值税）对购进固定资产价值不允许做任何扣除增值额=销售收入－外购中间产品及劳务支出=折旧＋工资＋租金＋利息＋利润2009年之前我国属这一类型36特点：折旧不从税基中扣除。即不允许扣除固定资产的进项税额，只能扣除属于非固定资产的那部分生产资料的税额。从国民经济整体看，这一类型增值税的课税基础与国民生产总值（GNP）的统计口径相一致。37第二节商品课税1、生产型增值税（GNP增值税）评价：存在重复征税抑制投资38第二节商品课税2、收入型增值税对购进固定资产价款，只允许抵扣当期应计入产品成本对购进固定资产价值不允许做任何扣除。增值税=销售收入总额－外购中间产品－固定资产折旧=工资＋租金＋利息＋利润是严格意义上的增值税39特点：税基中不包括折旧。即收入型增值税不允许一次全部扣除固定资产的进项税额，而是根据固定资产的使用年限，每期扣除提取固定资产折旧部分的进项税额。从国民经济整体看，这一类型增值税税基相当于国民净产值或国民收入。40第二节商品课税2、收入型增值税评价：不存在重复征税征税过程相对复杂与生产型增值税，较有利于投资41附：国内生产总值（GDP）（从要素收入角度看，包括了工资薪金、租金、利息、利润和折旧）减：外国国民从本国得到的收入加：本国国民从国外得到的收入＝国民生产总值（GNP）减：折旧＝国民生产净值（NNP）减：间接税加：企业补贴＝国民收入（NI）42第二节商品课税3、消费型增值税对当期购入的用于生产应税产品的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除。增值税=销售收入－外购中间产品及劳务－同期购入的固定资产价值西欧各国大都实行此类增值税特点不存在重复征税容易引起税收收入的波动与收入型增值税相比，更加有利于投资43第二节商品课税例：2003年购进固定资产1000万元进项税款170万元，固定资产使用期为5年。若采用收入型增值税，销项税款每年为250万元，购买原材料进项税款每年为30万元，则企业每年应纳税，为250－34－30=186万元。总共纳税为186×5=960万元。若采用消费型增值税，则03年企业纳税=250－170－30=50万元，以后四年，每年各纳税为250－30=220元。总共纳税为50+220×4=960万元44但消费型增值税对企业更有利，更有利于投资，按上例，企业得到的额外好处是享受了财政提供的1年期、2年期、3年期和4年期的无息贷款各34万元。收入型增值税的税收流：186；186；186；186；186；现值大消费型增值税的税收流：50；220；220；220；220；现值小45（四）我国现行增值税制的主要内容（1）征税对象：在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物而取得的毛收入即销售额。增值税的征税对象在范围上包含如下几个方面：①销售货物和进口货物•货物——有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产•销售——有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）•进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收②视