第八章企业所得税

11.纳税人个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税居民企业指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业来源于中国境内、境外所得缴纳企业所得税非居民企业指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构,场所的,或在中国境内未设立机构场所,但有来源于中国境内所得的企业来源于中国境内的所得缴纳企业所得税22.企业所得税税率基本税率25%在中国境内未设立场所的，或设立机构,场所的但取得的所得与其机构没有实际联系的,20%小型微利企业,20%国家重点扶持的高新技术企业15%33.应纳税所得额3.1应纳税所得额计算公式应纳税所得额=企业收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损后的余额43.2企业收入总额销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息,红利等权益性投资收益5股息:是指按资本计算的利息红利:是指企业分给股东的利润利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入固定资产盘盈收入、罚款收入、因债券人缘故确实无法支付的应付款项等63.3不征税收入财政拨款纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入73.4免税收入国债利息收入居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构,场所的非居民企业从居民企业取得与该机构,场所有实际联系的股息,红利等权益性投资收益符合条件的非盈利组织的收入83.5准予扣除项目成本直接成本与间接成本成本包括购货价格,购货费用和税金计入存货成本的税金是指购买,自制或加工存货发生的消费税,关税,资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额.9费用销售费用广告费,运输费,装卸费,展览费,保险费销售佣金,代销手续性以及销售人员发生的差派费,工资,福利费等费用管理费用指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供的各项支援性服务而发生的费用财务费用指纳税人筹集经营性资金而发生的费用10税金消费税,资源税,城市维护建设税,教育费附加以及房产税,土地使用税,印花税等增值税排在外损失各项营业外支出,经营亏损,投资损失等113.6扣除项目具体范围和标准借款利息支出向金融机构借款利息支出向非金融机构借款利息支出批准的集资利息支出借款费用资本化问题与借款长短没有直接关系,与借款用途有关12工资,薪金支出计税工资制企业任职及雇佣员工的确定工资,薪金支出范围确定与经济效益挂钩的工资,薪金支出软件开发企业的工资支出职工工会经费,职工福利费,职工教育经费分别按计税总额的2%,14%,2.5%进行扣除13公益性捐赠支出受赠者资格认定直接向受赠人的各项捐赠本年利润总额12%以内部分准予扣除向红十字会的捐赠向农村义务教育的捐赠向青少年公益性活动的捐赠14业务招待费收入净额企业收入扣除销售折扣,销货退回等支出的余额,具体包括主营业务收入,其他业务收入和视同销售收入扣除标准1500万元及其以下的,收入净额5‰;1500万以上的,3‰各类保险基金和统筹基金财产保险和运输保险费用无赔款优待应计入当年应纳税所得额15固定资产租赁费经营租赁费,根据受益时间均匀扣除融资租赁,提取折旧费坏账损失与坏账准备金年来应收账款的5‰16企业财产损失在损失发生当年扣除重新恢复价值的,应纳入应纳税所得财产损失的争批17固定资产转让费用汇兑损益支付总机构的管理费会员费工商业联合会协会,学会18残疾人就业保障基金税控收款机购置费用新产品,新技术,新工艺研究开发费用计入管理费用纳税人根据实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额19例:某企业2006年应纳税所得额200万元,已扣除了其管理费中发生的新产品开发费用100万元,年底可增抵100×50%=50万元,当年应纳税所得额可调整为200-100×50%=150万20资助科研开发费用非关联科研机构和高等院校,不是资助企业所属或投资的科研成果不是惟一提供给资助企业全额扣除,但不得结转21广告费与业务宣传费广告费扣除额,2%粮食类白酒不得扣除业务宣传费,5‰扣除额广告支出与赞助支出差派费,会议费,董事会费佣金根据发生额,计入销售费用223.7不得扣除项目向投资者支付的股息,红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金,罚款和被没收财产的损失超出规定以外的捐赠支出23赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出企业对外投资期间,投资资产的成本境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利243.8亏损弥补政策规定企业年度亏损可用下一年度所得弥补,不足弥补的可逐年延续弥补,但延续弥补最长期限不得超过五年.境外业务之间的盈利可相互弥补,但境内外之间不得相互弥补.25理解要点5年弥补期要连续不断地计算免税所得也用于弥补其他原则26例:下表为经税务机关审定的某国有企业8年应纳税所得额情况,假设该企业一直执行5年弥补规定,试计算该企业8年间须缴纳企业所得税税额年度19992000200120022003200420052006应纳税所得额情况-10020-40202030-2080单位:万元274.资产的税务处理4.1固定资产的计价与折价固定资产定义要点使用期限超过1年的房屋,建筑物,机器,运输工具等单位价值2000元以上，使用期限超过2年28可以提取折旧的固定资产房屋,建筑场在用的机器设备,运输车辆,器具,工具季节性停用和大修理停用的机器设备以经营租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租入的固定资产财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产29不得计算折旧扣除的固定资产房屋,建筑场以外未投入使用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产无足额提取折旧仍继续使用的固定资产与经营活动无关的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地其他不得计算折旧扣除的固定资产30提取折旧的方法残值比例统一为原价的5%直线折旧法金额递减法或年数总和法314.2无形资产的计价与摊销无形资产的计价方法不得计算摊销费用扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产自创高誉与经营活动无关的无形资产其他不得计算摊销费用扣除的无形资产摊销方法采用直线法且摊销期限不得少于10年324.3长期待摊费用无足额提取折旧的固定资产的建议支出租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支出335.应纳税额的计算5.1核算征收应纳税额的计算应纳税额=应纳税额所得额×税率34例:乡镇企业主要生产粮食白酒,2006年度生产经营情况为:1)取得产品销售收入总额860万元(已扣除了给购货方的回扣20万元)2)应扣除产品销售成本540万元;3)发生产品销售费用80万元(其中含白酒的广告费用10万元)管理费用120万元,财务费用40万元(其中含逾期归还银行贷款的罚息3万元;4)应缴纳的增值税30万元,其他销售税费70万元;5)营业外支出14万元(其中含通过当地希望工程基金会向某小学捐款10万元,缴纳税收滞纳金4万元);6)实发工资总额98万元,已按实发工资总额和规定的比例计提了职工工会经费,职工福利费,职工教育经费(规定比例为2.5%)该企业年平均在册职工63人.要求:请计算该乡镇企业2006年度应缴的企业所得税额.35[答案](1)会计利润总额=860-540-80-120-40-70-14=-4(万元)(2)计税工资标准=63×800×6+63×1600×6=90.72(万元)2006年上半年计税工资为每月每人800元,下半年政策调整为每月每人1600元(3)工资费用超标准=98-90.72=7.28(万元)(4)工会经费,福利费,教育经费超标准=98×(2%+14%+2.5%)-90.72×(2%+14%+2.5%)=1.35(万元)(5)纳税调整后所得=-4+20+10+7.28+1.35+10+4=48.63(万元)(6)准许扣除的公益,救济标准=48.63×3%=1.46(万元)(7)应纳税所得额=48.63-1.46=47.17(万元)(8)2006年度应缴企业所得税=47.17×33%×90%=14.01(万元)这里的90%是因为乡镇企业有减征所得税10%的规定365.2核定征收应纳税额的计算核定征收方法定额征收核定应税所得率征收应纳税所得额=收入总额×应税所得率应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率37经营行业应税所得率工业,交通运输业,商业建筑业,房地产开发业饮食服务业娱乐业其他行业7~2010~2010~2510~2510~30应纳税所得率表38例:某小型企业,2006年1月20日向其主管税务机关申报2005年度取得收入总额150万元,发生的直接成本120万元,其他费用40万元,全年亏损10万元.经税务机关检查,其成本,费用无误,但收入总额不能准确核算.假定应税所得率为20%,按照核定征收企业所得的办法,该小型企业2005年度应缴纳的企业所得税为13.20万元解题思路:该企业不能准确计算收入总额,采用核定征收的办法缴纳所得税应纳税所得额=(120+40)÷(1-20%)×20%=40万元小型企业年所得超过10万元的也用33%的税率,所以其应纳所得税额为:应纳所得税额=40万元×33%=13.2万元396.税收优惠国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目企业下列所得,可以免征,减征企业所得税从事农,林,牧,渔也项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事环境保护,节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得非居民企业在中国境内未设立机构,场所的,或者虽设机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的40民族自治地方企业所得税属于地方分享的部分,可以减征或免征加计扣除开发新技术,新产品,新工艺发生的研究开发费用安置残疫人员及国家鼓励安置其他就业人员所支付的工资企业固定资产由于技术进步,可以缩短折旧年限41创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资,可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额企业购置用于环境保护,节能节水,安全生产等专用设备的投资额,可按一定比例实行税收抵免企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入企业所得税专项优惠政策427.税额扣除7.1境外所得已纳税额的扣除全额扣除与限额扣除抵免限额采用分国不分项的计算原则境外所得税款扣除限额公式境外所得税税款扣除限额=境内境外按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得境内,境外所得总额或境外所得税税款扣除限额=来源于某外国的所得×法定税率43抵免限额的具体原则境外已纳所得税额扣除的简易方法境外应纳税所得额率以16.5%,进行汇总扣除44例:某企业应纳税所得额为100万元,适用33%的企业所得税税率.另外,该企业分别在A,B两国设有分支机构(我国国内与A,B两国已经缔结避免双重征税协定),在A国分支机构的应纳税所得额为50万元,A国税率为30%;在B国分支机构的应纳税所得额为30万元,B国税率为35%.假设该企业在A,B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A,B两国税法计算的应纳税所得额是一致的,两个分支机构在A,B两国分别缴纳15万元和10.5万元的所得税.计算该企业汇总在我国应缴纳的企业所得税税额.45解答(1)该企业按我国税法计算的境内,境外所得的应纳税额为:应纳税额=(100+50+30)×33%=59.4(万元)(2)A,B两国的扣除限额:A国扣除限额=59.4×[50÷(100+50+30)]=16.5(万元)B国扣除限额=59.4×[30÷(100+50+30)]=9.9(万元)在A国缴纳的所得税为15万元,低于扣除限额16.5万元可全额扣除在B国缴纳的所得税为10.5万元,高于扣除限额9.9万元其超过扣除限额的部分0.6万元不能扣除.(3)在我国