第1章 国际税收

2019/9/28国际税收1－1国际税收InternationalTaxation胡霞2019/9/28国际税收1－2第1章国际税收导论1.1国际税收的含义1.2国际税收问题的产生1.3国际税收的发展趋势2019/9/28国际税收1－31.1国际税收的含义1.1.1什么是国际税收1.1.2国际税收的本质1.1.3国际税收与国家税收的联系和区别2019/9/28国际税收1－41.1国际税收的含义1.1.1什么是国际税收(InternationalTaxation)国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。国际重复征税及其减除办法降低关税壁垒国际避税与反避税国际税收协定2019/9/28国际税收1－51.1国际税收的含义1.1.2国际税收的本质国际税收问题作为开放经济条件下的种种税收现象，其背后隐含着的是国与国之间的税收关系。这种国家之间的税收关系就是国际税收的本质。2019/9/28国际税收1－61.1国际税收的含义国家之间的税收关系主要表现在：1.国与国之间的税收分配关系主要是对同一课税对象由哪国征税或征多少税的税收权益划分问题。2.国与国之间的税收协调关系（1）合作性协调：国家之间通过谈判达成协议。（2）非合作性协调：一个国家由于其他国家竞争压力的驱使，在其他国家税收制度既定不变的情况下单方面调整自己的税收制度。2019/9/28国际税收1－71.1国际税收的含义1.1.3国际税收与国家税收的联系和区别国际税收与国家税收的联系主要表现在：（1）国家税收是国际税收的基础；（2）国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响。2019/9/28国际税收1－81.1国际税收的含义国际税收与国家税收的区别主要表现在：（1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式；（2）国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系；（3）国家税收按课税对象的不同可以分为不同税种，而国际税收不是一种具体的课征形式，所以没有自己单独的税种。2019/9/28国际税收1－91.1国际税收的含义在分析国际税收与国家税收的关系问题时特别需要注意：不能把国际税收与涉外税收相混淆。不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所得（统称为跨国纳税人的跨国所得）课征的税收视同为国际税收。一国政府专门为本国境内的外国人、外国企业或外商投资企业设置的税收。2019/9/28国际税收1－101.2税收分类1.2税收分类1.商品课税的分类2.所得课税的分类3.财产课税的分类2019/9/28国际税收1－111.2税收分类商品课税（也称流转税）的分类：国内商品税：增值税：以增值额（产品在某一阶段的销售额扣除投入的原材料、中间产品等物耗后的余额）为计税依据的税种，生产领域和流通领域的货物销售都属于增殖税征税范围。营业税：指对服务业的营业额、转让无形资产、销售不动产等征收的税种。消费税：以消费品和消费行为的流转额为课税对象。关税：指一国政府对进出国境（或关境）的商品课征的税收。进口税（ImportDuties，对进口商品课征的关税）出口税（ExportDuties，对出口商品课征的关税）过境税（TransitDuties，对过境商品课征的关税）2019/9/28国际税收1－121.2税收分类所得课税的分类：个人所得税分类所得税制：对各类所得分别按照不同的税率和方式分别课征。综合所得税制：对纳税人的所得不加区分，将其所得汇总以后按统一的税率和方式征税。混合所得税制：将纳税人的所得分成若干部分，每一部分可以包括一类或几类所得，各部分分别按不同的税率和方式纳税。公司所得税：一般采用综合所得税制，但有些国家对资本利得规定较低的税率。预提所得税：是按预提方式（即由所得支付人在向所得受益人支付所得时为其代扣代缴税款）课征的一种个人所得税或公司所得税。课税对象一般为股息、利息、特许权使用费。2019/9/28国际税收1－131.2税收分类财产课税的分类：1、对纳税人拥有的财产课征的税收：个别财产税一般财产税（又称财富税）：如法国2、对纳税人转移的财产课征的税收赠与税：对纳税人生前转移的财产进行的课税；死亡税：对纳税人死后转移的财产即遗产进行的课税，分遗产税和继承税。2019/9/28国际税收1－141.3税收对国际经济活动的影响1.3税收对国际经济活动的影响1.商品课税对国际贸易的影响关税与国际贸易：关税的壁垒作用国内商品税与国际贸易2.所得课税对国际投资的影响对国际直接投资的影响：东道国所得课税对国际直接投资的影响居住国所得课税对国际直接投资的影响对国际间接投资的影响：从东道国角度：东道国所得税制度对小股权比重的股票国际投资的影响与对国际直接投资的影响相似；对债券国际投资影响最大的是利息预提税。从居住国角度：是否允许纳税人进行外国税收抵免直接关系到跨国间接投资的总体税负水平。3.财产课税对国际投资的影响（下页）2019/9/28国际税收1－151.3税收对国际经济活动的影响分析财产课税与所得课税的等效性：所得课税是对财富的流量即增量课税，财产课税是对财富的存量课税。例如，假定资产价值为1000元，市场年利率为10%，这时资产的年收益为100元，如果政府课征5%的财产税，税额为50元，这相当于对资产收益课征50%的所得税。我们可以用公式来表述财产税与所得税的转化关系。设V为资产的价值，Y为资产的年收益，i为市场利息率，则有：Y＝iV或V＝Y／i设财产税税率为tp，所得税税率为ty，为了使财产税与所得税税额相等，必须有：tpY／i＝tyY或ty＝tp/i在上面的例子中，财产税税率tp为5%，市场利息率i为10%，因而所得税税率ty一定等于50%。因此，财产税税率过高与所得税税率过高一样都是不利于吸引外资的；同时也要注意财产税的国际重复征税问题。2019/9/28国际税收1－161.4国际税收问题的产生（以下部分自学）1.4国际经济发展与国际税收问题的产生1.商品课税国际协调活动的产生2.所得课税国际税收问题的产生3.财产课税国际税收问题的产生2019/9/28国际税收1－171.5国际税收的发展趋势1．在商品课税领域，增值税和消费税的国际协调将逐步取代关税的国际协调成为商品课税国际协调的核心内容；2．在所得课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，为了防止“财政降格”(fiscaldegradation)的情况发生，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调；3．随着地区性国际经济一体化的不断发展，区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景；4．各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为；5．随着电子商务的发展，国际税收领域将出现许多新的课题，亟待各国政府和国际社会加以研究解决。2019/9/28国际税收1－18经合组织30个成员国公司所得税税率变化（一）国别1996年2002年1996-2002年的变化澳大利亚36.030.0－6奥地利34.034.00比利时40.240.20加拿大44.638.6－6捷克39.031.0－8丹麦34.030.0－4芬兰28．029.01法国36.734.3－2德国57.438.4－19希腊40.035．0－5匈牙利33.318.0－15冰岛33.018.0－15爱尔兰38.016.0－22意大利53.240.3－13日本51.642.0－10韩国33.029.7－32019/9/28国际税收1－19经合组织30个成员国公司所得税税率变化卢森堡40.330.4－10墨西哥34.035.01荷兰35.034.5－1新西兰33.033.00挪威28.028.00波兰40．028.0－12葡萄牙39.633.0－7斯洛伐克—25.0—西班牙35.035.00瑞典28.028.00瑞士28.524.5－4土耳其44.033.0－11英国33.030.0－3美国40．040．0030国平均37.631.4－6表1.1经合组织30个成员国公司所得税税率变化一览表（中央或联邦与省或州两级税率之和）单位：%2019/9/28国际税收1－201.3国际税收的发展趋势电子商务的迅速发展给国际税收领域提出了一些新的课题：(1)电子商务交易中客户所在国(所得来源国)是否应对国外销售商的经营所得征税。(2)在电子商务交易中交易所得的性质和类别有时会难以确定，从而给在相关国家之间区分征税权带来一定困难。(3)电子商务条件下纳税人的国际偷税和避税活动会更加隐蔽，从而要求国际社会尽快研究制止纳税人偷税和避税行为的办法。2019/9/28国际税收1－21复习思考题1什么是国际税收?它的本质是什么?2国际税收与国家税收的联系和区别是什么?3税收对国际经济活动的影响有哪些?4.国家之间的税收分配关系是如何产生的?5.未来国际税收的发展趋势是什么?