第八章税收原理(财政学,杨志安)

第八章税收原理•第一节什么是税收•第二节税收的分类•第三节税收负担与税负转嫁•第四节税收中性•第五节国际税收第一节什么是税收•一、税收的概念(1)含义——国家为实现职能无偿取得财政收入的一种形式•政治权力•法律手段（2）违者受到法律制裁(2)进一步理解：•历史范畴——随国家产生而产生征纳关系•经济范畴——表明经济关系•分配范畴——无偿分配分配关系•二税收的基本特征(1)强制性•（1）征税＝国家政治权力≠生产资料占有(2)无偿性•（1）征税不付出任何代价•（2）是对具体纳税人而言(3)固定性•（1）通过法律形式预先规定比例（数额对象）•(2)固定性是相对的，只是在一定时期内不变–只有同时具备“三性”的才构成税收第二节税收的分类流转课税所得课税•(1)按课税对象分类财产课税行为课税资源课税直接税——不易转嫁•(2)按税负能否转嫁分类间接税——容易转嫁•(3)按税收与价格的关系分类价内税——税金作为商品价格组成部分价外税——税金作为商品价格以外附加从价税——价格依据•4．按税收的计量标准分类从量税——数量、重量、体积中央税•5．按税收的管理权限分类地方税中央地方共享税第三节税收负担与税负转嫁•一、税收负担水平•(1)宏观税率——反映税收与经济总量之间关系小口径——中央政府税收/GNP或GDP•国际上广为使用口径中口径——中央地方政府税收/GNP或GDP大口径——中央政府财政收入/GNP或GDP•影响宏观税率的主要因素分析：–（1）生产力发展水平横向：发达国家发展中国家纵向：是不断上升趋势–（2）政府职能大小社会职能宏观税率不断提高经济职能–（3）政治经济制度和经济运行机制中央集权计划体制——高联邦制市场体制——低•(2)“拉弗曲线”——最佳税率–拉弗曲线形象说明了税率与税收之间关系，给人以启示（1）高税率≠高税收（2）同择多的税收，可以有两种税率（3）从理论上存在一种最佳税率•（三）税负转嫁•(1)含义：通过流通过程税收部分或全部转给他人负担，纳税人≠负税人••(2)税负转嫁的方式：（1）前转：生产厂商→批发商→零售商（2）后转：生产厂商←批发商←零售商（3）混转：生产厂商←批发商→零售商（4）消转：税收被新增利润消化掉••(3)税负转嫁的条件：（1）基本条件——商品价格浮动（2）约束条件——商品供求弹性（以需求弹性为例四种典型情况）(1)供给有完全弹性税负完全由消费者承(2)需求有完全弹性税负由生产者负担(3)供给完全无弹性税收由生产者承担4.需求完全无弹性税负完全由消费者承担（3）课税范围宽窄与征税对象的不同对税负转嫁程度影响范围宽窄宽（易转嫁）如：白酒→啤酒→矿泉水→自来水窄（不易转嫁）征税对象商品税（易转嫁）所得税（不易转嫁）（4）生产者谋求利润目标与税负转嫁的关系转嫁所得商品销量损失（实施转嫁）转嫁所得商品销量损失（不实施或少实施）第四节税收中性•一、税收中性的含义•1税收中性含义（前提是明确两个概念）–（1）帕累托最优——资源配置不使一些人感觉更好不使另一些人感觉更坏–（2）税收超额负担资源配置方向—“损失收益”经济运行方向—对生产消费行为有不良影税收中性国家征税代价仅以税款为限避免对市场经济正常运行的干扰•(2)税收中性的相对性–（1）税收中性具有相对性，因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。–（2）中性税收的确定：税收作用倾向于或注重于减少税收对市场效率的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。•二税收中性不排斥税收调控•(1)市场缺陷两类–市场自身形成表现–“合成谬误”•(2)政府调控是十分必要的。–税收是国家经济调控的重要手段其有直接有效性•(3)税收的经济调控作用–（1）调节社会总供给≥总需求税率–（2）调节产业结构减免加征–（3）调节各种收入企业防止贫富悬殊居民•（三）税收中性与税收调控的偏差协调•(1)二者偏差：基点不同•税收中性——市场配置相适应•税收调控——政府干预相适应•(2)二者切合点：–（1）二者切点：（重要程度、层次有区别）–①税收中性功能是主要的基本的——市场机制自身功能是主要的、基本的，税收政策选择在于保证市场机制基本功能的发展②税收的调控功能是次要的、辅助性的——首先保证市场机制完成基本功能，税收变量调节功能居第二位的。–（2）二者合点：（着眼于分工区别）①税收中性——注重发挥“看不见的手”的作用②税收调控——充分运用“看得见的手”的作用税收调控是税收中性逻辑延伸，必然要求•(3)二者有效协调–（1）加深对税收中性与税收调控的理论认识：•讲调控不偏废中性，提高“两个比重不以牺牲中性为代价。•讲中性不忽视调控、放弃调控–（2）不断实践税收中性与税收调控的有效协调•简化流转税体现中性•完善所得税•消费税→体现非中性–（3）不断完善税收中性与税收调控的关系→如继续统一内外资企业所得税第五节国际税收•一、国际税收的概念•(1)国际税收及其产生条件–（1）含义——国家之间税收分配关系两个国家以上分别行使权力–（2）产生条件•①与国际经济发展水平直接相关——跨国财产所得•②与税制发展密切相关——以所得税为主现代直接税的出现•(2)国际税收与国家税收的关系基础–（1）联系：国家税收国际税收规则和惯例–（2）区别：»国家税收：政治权力（强制）征纳关系独立税种»国际税收：非政治权力（非强制）协调关系没有独立税种•二国际重复征税–（1）不同税收管辖权重叠：居民管辖权公民管辖权地域管辖权•(1)国际重复征税–含义——两个国家同一时期同一所得征收相同类型的税收相关概念——税收管辖权：征税方面行使管理权力范围•属地原则：地域管辖权收入来源管辖权•属人原则：居民（公民）管辖权•(2)国际重复征税产生的原因–（2）同种税收管辖权重叠：居民管辖权居民管辖权地域管辖权地域管辖权•(3)国际重复征税消极影响–（1）加重跨国纳税人负担–（2）不利于国际资源有效利用–（3）违背税收公平合理原则•（三）国际重复征税的减除•协调税收管辖权的途径(1)限定各国唯一行使居民（公民）税收管辖权（会损害发展中国家利益）(2)限定各国唯一行使地域税收管辖权（会损害发达国家利益）(3)允许各国同时行使两种以上的税收管辖权，在发生冲突时，承认一种税收管辖权的优先地位（得到各国的普遍接受）•各国采取减除国际重复征税的主要方法–(1)免税法——放弃行使居民（公民）税收管辖权•免于征税（跨国收益所得一般财产价值）–(2)扣除法•税款=（应税国外所得-外国税款）×本国税率–(3)低税法•税款=居民国外收入×较低税率–4．抵免法•税款=国外所得×本国税率-国外已纳税款税收饶让：•税款=国外所得×本国税率-包括减免额在内的已纳税款