第八章财产税制

1第八章财产税制2第一节财产税制概述一、分类及各自概念1、按征税范围的宽窄一般财产税——对纳税人所有财产的综合征税。（很少使用）个别财产税——对个人所有土地、房屋、资本或其他财产分别课征。（重点）财产税——是对纳税人所有的财产课征的税种的总称32、按照课征时财产所处的运动状态划分：动态财产税——对财产的转移、变动进行的一次性课征。（如遗产税、继承税）静态财产税——对财产占有者的财产定期的征收，不管其财产的来源和未来的变化。（如房产税）4二、财产税的完善我国目前设立的财产税，只有房产税、契税、车船税。完善的思路开征遗产税（二）遗产税的作用1、有利于鼓励公民自食其力；2、适当平均社会财富，并避免新的不平等。3、有利于鼓励人们生前向社会捐赠、捐献。参考5國家稅率%國家稅率%日本50荷兰27韩国50卢森堡16台湾50奧地利15美国2010年废止45新加坡10法国40澳洲0英国40瑞士0西班牙34香港05年废止06（二）遗产税的类型（重点）1）总遗产税制——就被继承人死亡时所遗留的财产总额课税。2）分遗产税制（继承税制）——就各继承人所得的遗产课税。3）混合遗产税制——对被继承人所遗产的财产先课一次遗产税；税后分配给继承人时，再课征继承税。7（三）我国遗产税的设想目前基本形成的思路和模式是：采用总遗产税模式免征额–10万免税扣除–遗产管理费、丧葬费、债务、遭受意外灾害不能补偿的费用、对社会的遗赠等。税率-5级超额累进税率，10%-50%营业性遗产（企业资产）分期纳税8重点1、财产税类的概念及分类2、财产税的3个作用3、遗产税的分类9第二节房产税及改革一、房产税的意义1、房产税——是对城镇、工矿区的房产，向所有权人和承典人（出租房产的人）征收的一种税。（重点）2、开征（恢复）房产税的意义【86年10月1日】。（重点）1）、有利于加强房产管理，提高城市房产的使用效益；2）、有利于贯彻执行国家的房产政策，适当调节房屋所有人和经营人的收入。3）、房产税是一个地方税种，收入来源比较稳定，为地方财政收入提供了较可靠的收入来源。10二、房产税的征收制度1、征税范围和纳税人（重点）范围：城市，县城，建制镇，工矿区纳税人：开征地区的产权所有人和承典人。具体情形的处理：1）产权属于全民所有的，其经营管理单位为纳税人；2）产权出典的，承典人为纳税人3）产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人4）房产税对针对中国的企业和个人征收。112、计税依据：（1）房产余值=房产原值－10%至30%的损耗（2）房租收入123、税率：（1）按余值计税1.2%（2）按租金计税12%【个人出租的居民住房（2008年3月1日起不分用途），暂减按4%征收房产税】134、应纳税额的计算按房产余值计算缴税的应纳税额应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%按租金计算缴税的应纳税额应纳税额=租金收入×12%（4%）145、减免税1）、个人所有的非营利房产2）、国家机关、人民团体、军队以及由国家财政部门拨付事业经营的单位自用的房产免税。3）、宗教寺庙、公园、名胜古迹的自用房产免税4）经财政部门批准的其他房产免税。156、征收管理：按年征收，分期缴纳，由房产所在地税务机关征收。房产不在一地的分别向房产所在地税务机关缴纳房产税16三、房产税改革的设想☆1、现行房产税只对中国的企业和个人征收，对外商投资企业和外籍人员一直沿用《城市房地产暂行条例》，导致了税负的不平。因此，应选择适当的时机，改革房产税，统一内、外资企业和个人交纳的房产税。并且考虑与土地使用税合并征收物业税。（09年1月1日起，外商投资企业、外国和外籍人员缴纳房产税）物业税也称不动产税，它的征税对象主要是土地和房屋等不动产，要求承租人或者所有者每年都要缴付一定税款，而应缴纳的税值会随着其市价的升高而提高。例题17一、单选1、房产税采用的税率形式是（）A幅度比例税率B比例税率C定额税率D累进税率2、不是目前房产税的实际使用税率有（）A1.2%B3%C4%D12%3、下列有关房产税纳税人的说法中错误的是（）A房屋产权出典的承典人纳税B房屋出租的由承租人纳税C房屋产权未确定的，由代管人或使用人纳税D产权人不在房屋所在地的由房屋代管人或使用人纳税【答案】BAB二多选题：1、下列项目中，属于房产税免税项目的是（）。A宗教寺庙出租的住房B人民团体自用的房屋C个人所有的非营业用房D事业单位的业务用房【答案】BC18三、计算题1、位于某建制镇的一家乡镇企业，其应纳房产税的厂房原值为2000000元，该企业另有一个仓库位于建制镇以外的农村，原值为500000元，当地规定允许减除房产原值的25%，计算该乡镇企业应缴纳的房产税税额2000000×（1-25%）×1.2%=18000（元）房产税的征税范围不包括农村。192、2003年李某按市场价格出租居民住房给他人居住收取的月租金为1200元，全年应缴纳的房产税为为多少元？本题考核点是个人按市场价格出租居民住房应按4%的税率征收房产税。计算：1200×4%×12=576（元）20重点1、房产税的概念、意义、征收范围和纳税人2、计税依据、计算公式、减免21第三节契税（地方税）契税——是在转移土地，房产权属订立契约（合同时）时，由承受人缴纳的一种税。22二、契税的征收制度1、征税范围和纳税人（包括外商投资企业和外国企业）1)范围：转让土地，房产权属而订立的契约。2)纳税人：是在我国境内转让土地房产权属，承受的单位和个人。2、税率：为幅度税率3%-5%233、计税依据：☆【价格】（1）国有土地使用权出让，出售和房屋买卖（2）土地使用权赠与（3）土地使用权交换，房屋交换（4）以划拨方式取得土地使用权的，经批准转让房产时，房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或土地收益。注意：如果成交价格明显低于市场价格又无正当理由，或者交换土地使用权，房屋的价格差额明显不合理又无不当理由的，由征收机关参照市场价格核定。244、减免税可参看P3195、征收管理:纳税义务发生时间：签订土地、房屋权属转移合同的当天或取得具有转移合同性质凭据的当天纳税人应自纳税义务发生之日起10日内向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报。25【典型例题-多选】计征契税的计税依据有()A房地产的成交价格B房地产的租金C房地产的市场价格D房地产交换时的价格差额【参考答案】ACD26【典型例题-计算并判断】居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为200000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换差价款60000元，试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税（假定税率为4%）【参考答案】甲应缴纳的契税60000×4%=2400（元）乙应缴纳的契税200000×4%=8000（元）丙不缴纳的契税内容回顾27重点契税的定义、范围、纳税人、4个计税依据、征管28第四节车船税一、车船税的意义1、车船税——是对依法应在车船管理部门（如公安、交通部门）登记的车船，按其种类定额征收的一种税。（重点）2、意义：（1）有利于配合有关部门加强车船管理（2）有利于为进行建设改善公共道路和保养航道提供资金。（3）有利于按税种划分中央和地方收入的财政管理体制的建立。29二、征收制度（重点）1、征税范围：依法应在车船管理部门登记的车船（包括车辆和船舶）P321税目：1）、载客汽车（按辆）2）、载货汽车（按自重每吨）3）、三轮汽车、低速货车（按自重每吨）4）、摩托车（按辆）5）、专项作业车（如吊车、水泥车）6）、轮式专用机械车（轮式推土机）7）、船舶有机动船和非机动船（按净吨位每吨）（机动和非机动船）拖船和驳船（一般为非机动船一般由拖船拖带航行）分别按船舶税额的50%计算302、纳税人：在我国境内拥有车船的单位和个人3、计税依据和税额使用幅度税额应纳税额=计税依据×单位税额31注意点（4不舍5入）1、车辆：自重尾数在0.5吨以下（含）的，按照0.5吨计算；超过0.5吨的，按照1吨计算2、船舶：净吨位尾数在0.5吨以下（含）的不予计算，超过0.5吨，按照1吨计算3、1吨以下的小型车船，一律按1吨计算。324、减免税（重点）P322以下所列的车船免征车船税1）、非机动车船。包括人力、畜力为动力，及符合标准的残疾人机动车、电动自行车等。非机动船是指自身没有动力装置，依靠外力驱动（驳船除外）。2）、拖拉机在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。3）、捕捞船、养殖渔船334）、军队、武警专用的车船5）、警用车船6）、已交船舶吨税的船舶7）、外国驻华使馆、领事馆的车船。8）、各省（市）自治区可对城市、农村公共交通车船给予定期减免税。345、征收管理1）、车船税由地方税务机关负责征收2）、车船税的纳税义务发生时间：车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书所记载日期（车管所）的当月。3)、按年申报4）、从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船的扣缴义务人。355、下列关于车船税表述正确的有（）。A、属于财产税类B、实行从量定额征收C、适用于在我国境内拥有或管理车船的所有单位和个人，但不包括外商投资企业D、按年申报缴纳36【典型例题】1、【多选题】下列关于车船税表述正确的有（）。A、属于财产税类B、实行从量定额征收C、适用于在我国境内拥有或管理车船的所有单位和个人，但不包括外商投资企业D、按年申报缴纳答案:ABD解析:选项C，境内拥有或管理车船的的所有单位和个人。外商投资企业、外国企业、外籍人员，从2007年1月1日起，也缴纳车船税。372、计算题某企业拥有小轿车3辆，面包车1辆;自重5.4吨和4.9吨的载货汽车各1辆。当地小轿车年税额300元；面包车年税额400元；载货汽车每吨年税额40元。则该企业当年应缴纳车船税为多少？300*3+400*1+40*5.5+40*5=1720（元）38重点1、车船税的定义和意义2、征税范围和税目及注意点3、计算公式4、8个减免5、征收管理