第六章关税(1)

第六章关税纳税实务本章内容第一节关税的主要法律规定第二节关税完税价格第三节关税应纳税额的计算第四节关税的申报缴纳知识点1、关税税目的确定2、关税进口货物和出口货物计纳关税的计税依据技能点1、计算进口货物和出口货物的完税价格和应纳的关税2、向模拟海关申报缴纳关税【导入案例】上海某机电进出口企业从英国进口机械一台，以离岸价格成交，成交价格折合人民币805万元，其中包括买方向境外采购代理人支付的买方佣金5万元，但不包括向卖方支付的佣金6万元，使用该货物而向境外支付的商标使用费15万元；另支付运抵上海港的运费25万元，保险费5万元；支付上海港至本企业的陆运费3万元。问题？支付的买方佣金、卖方佣金、商标使用费、陆运费是否计入完税价格计征关税？第一节关税的主要法律法规定关税是由海关依法对进出关境的货物、物品征收的一种税。国境、关境的关系国境是一个国家全面行使主权的境域。关境是国家《海关法》全面实施的领域。一般而言两者是一致的，但也有不一致的情况。一、征税对象进出我国关境的货物和物品货物是指贸易性商品物品是指非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。二、纳税人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。进出境物品的所有人和推定为所有人的人多选题下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（2002年）A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.进口货物的代理人答案：AC三、税目以《商品名称及编码协调制度》(简称H·S)为基础，结合我国实际编制税目。全部应税商品共分为21大类。四、税率（一）进口关税税率1、税率形式最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签定有相互给予最惠国待遇条款的双边协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物普通税率四、税率2、计征办法从价税从量税：原油、啤酒、胶卷、部分鸡产品复合税：广播级录象机滑准税：随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的办法。如新闻纸四、税率（二）、出口关税税率36种商品（三）特别关税报复性关税反倾销税与反补贴税保障性关税四、税率（四）税率的运用1、进出口货物：按照纳税人申报进口或出口之日实施的税率征税。2、进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口者出口之日所实施的税率。五、税收优惠（一）法定减免（二）特定减免（三）临时减免多选题下列进口货物，海关可以酌情减免税的有（）。A.在境外运输途中或者起卸时，遭受损坏或者损失的货物B.起卸后海关放行时，因不可抗力遭受损坏或者损失的货物C.海关查验时已经破漏，损坏或者腐烂，经查为保管不慎的货物D.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物答案：AB第二节关税完税价格一、关税完税价格的定义海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。二、进口货物完税价格的确定（二）一般进口货物的完税价格1、以到岸价格为进口货物的完税价格包括货价、货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。2、进口货物海关估价方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关可以采用下列方法估价。进口货物海关估价方法相同或类似货物的成交价格方法倒扣价格法计算价格法其他合理方法估定的价格。（二）特殊进口货物的完税价格1、运往境外加工的货物。2、运往境外修理的机器、工具等。3、租赁、租借方式进境的货物。4、准予暂时进口的施工机械等。5、留购的进口货样等。6、转让出售的减免税货物。单选：下列各项中，符合关税对特殊进口货物完税价格规定的有（）。A.运往境外加工的货物，应以加工后进境时的到岸价格为完税价格B.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的到岸价格为完税价格C.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格D.留购的进口货样，以留购价格作为完税价格答案：D三、出口货物的完税价格（一）以离岸价格为出口货物的完税价格出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）三、出口货物的完税价格（二）审定完税价格出口货物的成交价格不能确定的，由海关依次使用下列方法估定：（1）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格；（2）同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格；（3）根据境内生产相同或类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格；如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。第三节关税应纳税额的计算一、从价定率应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量＊单位完税价格＊税率二、从量定额应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量＊单位货物税额三、复合税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量＊单位货物税额＋应税进（出）口货物数量＊单位完税价格＊税率四、滑准税应纳税额的计算关税税额＝应税进（出）口货物数量＊单位完税价格＊滑准税税率第四节关税的申报与缴纳一、关税缴纳进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进（出）口货物的纳税人向货物进出境地海关申报。纳税人或其代理人应在海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库。二、关税的强制执行征收关税滞纳金关税滞纳金=应纳税款×0.5‰×滞纳天数强制征收强制扣缴变价抵缴三、关税退还关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。根据《海关法》规定，海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。多选题按照关税的有关规定，进出口货物的收发货人或他们的代理人，可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，申请退还关税。下列各项中，经海关确定可申请退还的有（）。（2001年）A.因海关误征，多缴纳税款的B.海关核准免验进口的货物，在完税后发现有短缺的C.已验收出口关税的货物，因故未装运出口的D.已征收出口关税的货物，因故发生退货的答案：ABC四、关税的补征和追征补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额（称为短征关税）时，责令纳税义务人补征所差税款的一种行政行为。根据造成少征关税的原因的不同分为关税的补征和追征。因纳税人违反海关规定造成的，称为关税的追征；非因纳税人违反海关规定造成的，称为关税的补征。计算题：进出口公司从A国进口货物一批，成交价（离岸价）折合人民币9000万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后的装配调试费60万元，向境外采购代理人支付的买方佣金50万元），另支付运费180万元，保险费90万元。货物运抵我国口岸后，该公司在未经批准缓税的情况下，于海关填发税款交纳证的次日第20天才缴纳税款。假设该货物适用的关税税率为100%，增值税税率为17%，消费税税率为5%。要求：请分别计算该公司应缴纳的关税、关税滞纳金、消费税和增值税。答案1、应纳关税={（9000-60-50）+180+90}×100%=9160（万元）2、关税滞纳金=9160×1‰×（20-15）=45.8（万元）关税滞纳金=9160×1‰×（20-7）=119.08（万元）3、进口代征的消费税=（9160+9160）/（1-5%）×5%=4、进口代征的增值税=