第十二章税务检查及其账务调整

第十二章税务检查及其账务调整学习目标：1.了解税务检查的相关概念、范围和基本要求；了解税务检查账务调整的作用和原则。2.熟悉税务检查的基本形式及账项调整的方法。3.掌握税务检查的基本程序和内容，掌握错报的类型及其调整范围。重点税务检查的基本程序和内容，账务调整的方法。难点税务检查的账务调整。主要内容第一节税务检查第二节账务调整本章小结第一节税务检查一、税务检查的概念和范围二、税务检查的基本要求三、税务检查的基本形式四、税务检查的基本程序五、税务检查的基本内容一、税务检查的概念和范围1.税务检查的概念税务检查是税务机关依据国家税收法律、行政法规和财务会计制度的规定对纳税人或者扣缴义务人等纳税义务或代扣、代收税款及其他有关税务事项进行的审查、稽核、管理监督活动。2.税务检查的作用（1）有利于正确贯彻落实国家税收法律及法规；（2）有利于保证社会主义市场经济机制的正常运行；（3）有利于促进企业健全财务管理制度；（4）有利于税务机关在税收检查工作中完善征管制度，提高征管水平。二、税务检查的基本要求1.对审查机关和人员的基本要求1）税务机关进行税务检查要注意以下几点：（1）坚持群众路线，深入基层，搞好调查研究。（2）坚持依法治税，贯彻执行税收法规、税收政策。（3）加强自身建设，提高工作质量，从而提高税务检查工作的质量。2）审查人员在进行税务检查的时候应该注意：（1）出示检查证与检查通知书（2）为纳税人保守秘密2.对纳税人的基本要求1）纳税人在接到税务机关的检查通知后，要准备好有关资料，并积极配合税务人员检查；2）税务检查人员到后，纳税人应核对税务人员的检查证件，如有不符，应拒绝接受检查；3）了解税务人员的来意和需要配合事项，积极支持税务人员的检查，但对有关举报案件中举报人的一切情况不能询问；4）纳税人在接受税务检查时应如实提供有关财务和其他资料，不干扰检查工作正常进行；5）当检查人员需要进行实地检查、调查了解、查阅原始记录，与帐证进行核对时，有关人员应陪同前往；6）纳税人对审查人员的检查如有不同意见，可以如实向税务检查人员陈述意见和理由，并积极提供有关资料，以便审查人员全面掌握情况，研究解决。三、税务检查的基本形式1、按审查主体分类，可以分为税务机关审查和纳税人自查。2、按税务检查的对象的来源、检查内容的范围大小和时间和检查的目的不同，税务检查可以分为日常检查、专案检查和专项检查。四、税务检查的基本程序（一）税务检查对象的确定与立案1、税务检查对象的确定2、税务检查对象确定的方法税务检查对象的确定方法主要有三种，即计算机选案、随机抽查和举报、转办、情报交互三种方法。3、税务检查的立案四、税务检查的基本程序（二）税务检查实施1、税务检查计划：编制、执行、调整2、税务检查方案税务检查方案应当由检查工作负责人编制，一般采用书面形式。3、税务检查实施（1）查前准备工作（2）税务检查的具体实施（3）审查终结阶段四、税务检查的基本程序（三）税务检查对象的确定与立案税务检查的定案应以税收法律、法规为依据和准绳，根据在检查中提取的《税务检查报告》中涉及的问题性质和处理意见，依据有关税收政策进行审查判断，实事求是地进行处理。（四）税务检查决定与决定的执行税务检查定案后，即可将税务检查执行人员接到批准的《税务处理决定书》下达当事人，并监督其执行情况的过程。五、税务检查的基本内容（一）税务检查的基本内容（1）检查纳税人、扣缴义务人执行税收政策、法律、法规的情况；（2）检查被查对象的会计资料，确定各项税款的缴纳情况；（3）检查纳税人、扣缴义务人的发票使用、保管情况；（4）检查纳税人、扣缴义务人执行税务机关依法规定的其他有关事项情况。（二）税务检查的方法顺查法、逆查法、详查法、抽查法、联系查法、侧面查法、比较分析法、控制计算法等第二节账务调整一、账务调整的目的二、账务调整的原则三、账务调整的基本方法四、错账类型及调整范围一、账务调整的目的（1）进行税务调整，既可以防止明补暗退，又可避免重复征税。（2）保证企业会计核算资料的真实性，使税务部门的征收管理资料与企业会计核算资料保持一致。二、账务调整的原则1、账务调整要与现行企业会计准则和企业会计制度相一致。2、账务调整要与我国现行的税收法规相符合。3、账务调整应坚持与事实相符合的准确性原则。4、账务调整的方法应符合实事求是，简便易行的原则。三、账务调整的基本方法（一）冲销调整法冲销调整法，亦称红字冲销法。即对账务处理错误的账目，先用红字编制与原错误分录内容完全相同的分录，以冲销原有记录，然后用蓝字重新编制一套正确的分录，重新登记人账，以调整账务。适用范围：红字冲销法适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额大于应计金额的情况。【例12－1】某建筑公司，2006年5月销售建筑材料取得收入2,000元，款已经收到，企业将其做了以下账务处理：借：银行存款2,000.00贷：其他应收款2,000.00如当月已发现上述会计处理错误，其调账处理方法为：首先用红字分录将原错误分录冲销，再用蓝字编制正确的会计分录。调账处理分录如下：借：银行存款2,000.00贷：其他应收款2,000.00借：银行存款2,000.00贷：主营业务收入——运输收入2,000.00三、账务调整的基本方法（二）补充调整法补充调整法，是指采用相同的会计分录或相反的会计分录直接进行补充登记纠正错账的一种方法。适用范围：补充登记法主要适用于会计科目的对应关系无错，而只是金额数据有误的会计事项。【例12－2】某企业在本年度10月末应摊销无形资产4,780元，而会计处理为：借：管理费用4,180.00贷：累计摊销4,180.00如在当月内，会计发现该错误，调整时可以采用补充登记法。企业进行账务调整的会计分录为：借：管理费用600.00贷：累计摊销600.00三、账务调整的基本方法（三）转账调整法转账调整法，即将红字冲销法和补充调整法结合起来使用，采用转账分录分式，将错误金额直接从误记账户转人应记账户。这种做法对于误记账户意味着冲销原记录，而对应记账户则意味着补充应有的记录。适用范围：转账调整法主要用于会计科目的借、贷方有一方会计科目用错，而另一方会计科目正确的情况。【例12－3】某企业在2007年1月将本单位医务室人员的工资4,800元，计入了“管理费用”账户，其会计处理为：借：管理费用4,180.00贷：应付职工薪酬——工资4,180.00企业在当月发现记账错误，可作调整分录如下：借：应付职工薪酬——职工福利4,180.00贷：应付职工薪酬——工资4,180.00四、错账类型及调整范围（一）错账类型1、核算年度内发现的错账年度内是指纳税人在一个纳税年度内或一个会计年度内，因纳税人还未编制年度会计报表，其核算过程中产生的错误对经营成果和纳税的影响只涉及当年度的损益，还未递延到以后年度。2、核算年度以后发现的错账在这种情况下，以前年度的会计处理事项已经结束，企业已经结账并编制完年度会计报表，相关会计事项及会计实务已经做了处理。四、错账类型及调整范围（二）错账的调账范围1、对当期错误会计项目的调账方法在审查中发现当期的错误会计项目，可根据正确的会计核算程序，采用红字冲销法、补充登记法和转账调整法予以调整。对于按月结转利润的纳税人，在本月内发现的错账，调整错账本身即可；在本月以后发现的错账，由于以前年份已经结转利润，所以影响到利人的账项还需先通过相关科目最终结转到“本年利润”科目调整。（二）错账的调账范围2、如果在上一年度会计报表编制之后发现的，一般不能应用上述办法，按正确的会计核算方法对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况，以简便实用的原则进行调整：（1）对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整【例12－4】对某企业进行纳税检查时，发现该企业将用于职工福利支出的300,000元记入“在建工程”账户，检查期是在年终结账后进行的。检查人员认为企业的基建工程尚未完工交付使用，并不影响企业当期所得税的缴纳，相应调整分录为：借：应付职工薪酬——职工福利300,000.00贷：在建工程300,000.00（二）错账的调账范围（2）对于影响上年度利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能用正确的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。【例12－5】对某企业进行税务检查时，发现该企业将现金长款2,000元记入“资本公积”账户。检查是在年终结账后进行的。检查人员认为，现金长款收入应记入“营业外收入”账户，该企业适用税率为33％，故应补交所得税660元，相关调整分录为：借：资本公积2,000.00贷：以前年度损益调整2,000.00借：所得税660.00应交税费——应交所得税660.00借：应交税费——应交所得税660.00贷：银行存款660.00（二）错账的调账范围（3）对上一年度错账不影响上一年度税收的，但与本年度核算和税收有关，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年代税收情况，相应调整本年度有关账项。见【例12－6】若在2003年度会计报表编制前发现的，可用转账调整法予以调整上年度账项，即：借：原材料10,000.00贷：生产成本——A产品10,000.00如果在2003年度会计报表编制后发现的，由于上一年度账项已经结平，这时可直接调整本年度的“主营业务成本”账户，作调整分录如下：借：原材料10,000.00贷：主营业务成本10,000.00本章小结本章主要阐述了税务检查与账务调整的基本理论与基础知识，介绍了税务检查与账务调整的内容与方法。