第十五章企业税务筹划概述

2019/9/28第十五章税务筹划的基本理论税务筹划，是英文Taxplanning或Taxsaving的意译，有很多种译法：税收筹划、纳税筹划、税务筹划……2019/9/28第一节税务筹划的产生和发展一、税务筹划的产生当税收经济现象产生以后，作为税收负担的承担者不论是有意还是无意，减轻纳税人的负担就成为取得税收的国家的对立现象产生了。17世纪中期英国“窗户税”。2019/9/28二、税务筹划的发展西方对税务筹划的研究较早，目前在欧美等发达国家，税务筹划在理论上有比较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛的运用。表现在：1.税务筹划几乎家喻户晓，成为企业财务决策的不可缺少的组成部分。2.税务筹划的专业化趋势非常明显。3.跨国税务筹划已成为跨国投资和经营中的普遍现象。4.税务筹划活动领域的专业化现象也越来越明显。5.许多国家企业中设置专门的税务会计。6.重视对经济类人才税务筹划知识的教育和培训。2019/9/28三、我国税务筹划的发展我国税务筹划起步较晚，20世纪90年代才被引入我国，至今大体经历了三个发展阶段：1.税收筹划与偷税分离阶段。这一阶段大部分人认为税务筹划就是避税，政府持反对态度。2.税收筹划与避税分离阶段。这一阶段人们开始正确区分税收筹划与避税，但税务筹划的理论研究和实践还处于较低层次。3.税收筹划快速发展阶段。近几年，无论是税务筹划理论研究还是实践活动都有快速的发展，形成了自己的理论体系，实践中也得到普遍运用。2019/9/28四、税务筹划的定义从国内、国外看对税务筹划的表述很多，甚至对称谓也有不同的观点，但总结之后发现，之所以有观点上的分歧，主要是对税务筹划的定位不同。税务筹划有广义和狭义的区别：2019/9/281.广义税务筹划只要是在纳税行为发生前后，纳税人依法所进行的任何直接或间接减轻税收负担的行为都是税务筹划。包括避税和节税。避税：是利用税法疏漏，规避税法，以求免除或减轻税负的行为。（强调不违法）节税：在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目标，对企业各项经济活动进行的涉税选择行为。（强调顺法）2019/9/28税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。盖地《企业税务筹划理论与实务》2019/9/282.狭义税务筹划指节税。（强调合法）税务筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对自身的经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行的节约税收成本的活动。毛下鸾《税收筹划教程》2019/9/28几个相关的概念逃税是指纳税人有意违犯税法规定，使用欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定缴纳应纳税款的行为。逃税既不合理也不合法。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为。抗税是纳税人抗拒按税收法规制度的规定履行纳税义务的违法行为。欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。2019/9/28最高人民法院、最高人民检察院日前联合发布《关于执行中华人民共和国刑法确定罪名的补充规定（四）》，根据《中华人民共和国刑法修正案（七）》（以下简称《刑法修正案（七）》）的规定，对最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国刑法〉确定罪名的规定》、最高人民检察院《关于适用刑法分则规定的犯罪的罪名的意见》进行了补充、修改。补充规定（四）明确，将触犯《刑法》第201行为的罪名定为“逃税罪”。按照《刑法修正案（七）》第3条的规定，取消偷税罪罪名。2019/9/28愚昧者抗税愚蠢者逃税精明者避税聪明者筹税税收筹划与相关行为的关系2019/9/28国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？2019/9/28研制开发并生产绿色产品继续生产“非严重污染环境”的产品隐瞒污染产品收入节税避税偷税2019/9/28越来越多越来越受限制越来越少发展趋势高水平（智慧者）中等水平（精明者）低水平（愚昧者）纳税水平保护、鼓励和倡导反避税坚决打击和惩罚政府态度能获取长期经济利益只能获得短期经济利益损失（金钱、声誉）大效果纳税义务发生之前纳税义务发生之前（中）纳税义务发生之后发生时间合法，合理非违法，不合理违法，不合理性质纳税筹划避税逃税途径2019/9/28你认为以下哪种说法正确？节税优于避税避税是完全合法的偷税行为都要追究刑事责任欠税是违法的2019/9/28五、税务筹划的原因分析1.主观原因——利益驱使。沈阳饭店的兴衰2019/9/282.客观原因①税种的税负弹性；②纳税人定义上的可变通性；（例）③课税对象金额上的可调整性；（例）④税率上的差异性；（例）⑤税收优惠此外由于国家间税收管辖权的差别、税收执法效果的差别、税制的差别等也为国际税务筹划提供了可能。2019/9/28第二节税务筹划的目标、原则和特点一、税务筹划的目标恰当履行纳税义务----规避任何法定纳税义务之外的纳税成本发生。（回避涉税风险）纳税成本最低化----使直接纳税成本与间接纳税成本之和最低。税收负担最低化-----对企业涉税事项进行总体运筹和安排，在法律、国际惯例、道德规范和经营管理之间寻找平衡。2019/9/28直接纳税成本：纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力；间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。2019/9/28二、税务筹划的原则守法原则（合法或不违法）保护性原则成本效益原则（税负最低与企业价值最大）时效性原则（程序法从新实体法从旧）整体综合性原则2019/9/28税务筹划的风险投资扭曲风险（源于税收的非中立性）经营损益风险税款支付风险（单向、强制、完全现金支付）税务筹划成本显性成本：实际发生的相关费用隐性成本：机会成本2019/9/28三、税务筹划的特点合法性、不违法性超前性（筹划性）目的性（减低税负和延迟纳税时间）符合政府政策导向普遍性多变性专业性2019/9/28你认为以下哪种说法正确？1.税务筹划是纳税人的权利2.税务筹划没有任何风险3.税务筹划对国家无益4.税务筹划是合法行为2019/9/28JiangsuUniversity24第三节税务筹划的基本原理2019/9/28税务筹划原理分类按收益效应按筹划着力点不同绝对筹划原理相对筹划原理税基筹划原理税率筹划原理税额筹划原理2019/9/28一、绝对筹划原理绝对筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理。它有分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的的收益。间接收益筹划原理指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的筹划。2019/9/28二、相对筹划原理相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有减少，但由于考虑货币的时间价值因素,推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说是使纳税款的价值减少。如,企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。2019/9/28三、税基筹划原理税基式避税是指纳税人通过缩小税基的方式来减轻税收负担，由于税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。税基递延实现税基均衡实现税基即期实现税基最小化2019/9/28四、税率筹划原理是指纳税人通过降低税率的方式来减轻税负的原理。筹划比例税率筹划累进税率筹划定额税率2019/9/28五、税额筹划原理对最终应纳税额进行控制实现税务筹划的目标。筹划减免税筹划其他税收优惠政策（各种退税、抵免税政策）2019/9/28某企业现在有三种税务筹划方案：方案1：第一年所得税前利润100万元，第二年所得税前利润100万元，第三年所得税前利润100万元。方案2：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利润100万元，第三年所得税前利润150万元。方案3：第一年所得税前利润50万元，第二年所得税前利润50万元，第三年所得税前利润200万元。该企业所得税率为25%案例分析：1.该企业采用哪个方案最优？2.如果该企业前两年享受所得税免税的税收优惠，那么该企业应该采用哪个方案？2019/9/28JiangsuUniversity32第四节税务筹划的基本方法2019/9/28一、税务筹划的基本步骤1.熟知税法，归纳相关规定2.确立税务筹划目标，建立备选方案3.建立数学模型，进行模拟测算4.根据税后净回报，排列选择方案5.选择最佳方案6.付诸实践，信息反馈2019/9/28二、税务筹划的基本技术税务筹划的减免技术税务筹划的分割技术税务筹划的扣除技术税务筹划的税率差异技术税务筹划的抵免技术税务筹划的退税技术税务筹划的延期纳税技术税务筹划的会计政策选择技术2019/9/28（一）税务筹划的减免技术减免税技术是指在不违法和合理的情况下，使纳税人成为减免税人，或使纳税人从事减免税活动，或使征税对象成为减免税对象而少纳税收的税务筹划技术。（如迁入开发区、购买国库券）2019/9/281.减免税技术的特点运用绝对收益筹划原理主要运用税额筹划原理、税基筹划原理适用范围狭窄（从事特定行业、处于特定地区、符合特定条件）技术简单2019/9/282.减免税技术要点尽量争取更多的减免税待遇尽量使减免税期最长化减免税必须有法律、法规的明确规定选择使用最优惠减免政策2019/9/28（二）税务筹划的分割技术分割技术是指在不违法和合理的情况下，使所得在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税务筹划技术。2019/9/28某日用化妆品长将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套化妆品。每套消费品由下列产品组成：一瓶香水30元，一瓶摩丝10元，塑料包装盒5元，上市价格均为不含税价。香水和成套化妆品消费税税率为30%，护发品、包装盒不属于消费税征收范围。方案1：将产品包装后再销售给商家，厂家应纳消费税为：（30+10+5）×30%=13.5元方案2：将产品分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，厂家应纳消费税为：30×30%=9元13.5-9=4.5元2019/9/281.分割技术的特点应用绝对收益筹划原理应用税基筹划原理适用范围狭窄技术较为复杂2019/9/282.分割技术要点分割合理化分割不违法收益最大化2019/9/28（三）税务筹划的扣除技术扣除技术是指在不违法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额和税务筹划技术。2019/9/281.扣除技术的特点可用于绝对收益筹划和相对收益筹划采用税基筹划原理和税率筹划原理技术较为复杂适用范围较大2019/9/282.扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化2019/9/28（四）税务筹划的税率差异技术税率差异技术是指在不违法和合理的情况下，利用税率的差异直接节减税款的税务筹划技术。2019/9/281.税率差异技术的特点运用绝对收益筹划原理运用税率筹划原理技术较为复杂适用范围较大具有相对确定性2019/9/282.税率差异技术要点尽量寻求税率最低化与企业的经营活动有机地结合起来2019/9/28（五）税务筹划的抵免技术抵免技术是指在不违法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税务筹划技术。税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，收益越大。包括双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。2019/9/281.抵免技术的特