第十章 所得税

第一节企业所得税在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织（包括事业单位、社会团体、和其他取得收入的组织，以下统称企业）为企业所得税的纳税义务人。个人独资企业、合伙企业除外。一、纳税义务人、征税对象及税率企业所得税：指国家对企业和其他取得收入的组织生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。1、居民企业指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（一）纳税义务人2、非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（二）征税对象根据管辖权原则，我国同时实行居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权，即对居民企业实行居民税收管辖权，对非居民企业实行收入来源地管辖权。（1）居民企业的征税范围居民企业负有无限纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（2）非居民企业的征税范围非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。1、征税对象的范围（三）税率1、基本税率：25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2、低税率：20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但在实际征收时适用10%的税率。指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。二、应纳税额的计算（一）应纳税所得额1、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损2、应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额注意：应纳税所得额的计算，以权责发生制为基础。（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。收入总额的具体内容：1、收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。2、不征税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。3、免税收入企业发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1、成本2、费用三、准予扣除项目（一）准予扣除项目的基本范围指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。3、税金指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。4、损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。5、其他支出【例】某市汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税人）全年销售汽车轮胎实现不含税销售额9000万元，取得送货的运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，租期半年，租金12万元（汽车轮胎消费税税率为3%）要求：计算所得税前可以扣除的税金。1、工资、薪金支出扣除规定：工资、薪金：纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬。工资、薪金支出范围：基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴），年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企业实际发生的劳动保护支出，准予扣除。合理的工资薪金支出，准予扣除（二）部分扣除项目的具体范围和标准（1）职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，超过规定比例部分，不得扣除；（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除，超过规定比例部分，不得扣除；（3）职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、三项经费支出【例】某企业2008年为本企业雇员支付工资200万元、奖金50万元、地区补贴20万元，假定该企业工资薪金支出符合合理标准，则当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得税前列支限额为（）万元。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。3、社会保险费（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出按实际发生数扣除。4、借款利息（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。超出部分不予扣除。【例】假设某企业会计利润是20万元，财务费用中扣除了两项利息支出，一项是银行流动资金借款200万元，借期6个月，付息4.5万元；另一项是向其他单位借款50万元，借期9个月，付息2.25万元，问：当年纳税调整额是多少？年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。公益性捐赠：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。5、公益性捐赠：在其年度利润总额12％以内扣除【例】某企业按政府统一会计政策计算出利润总额为300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年应纳企业所得税为（）万元。6、业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益）的5‰。7、广告费用与业务宣传费扣除规定广告费和业务宣传费支出在不超过当年销售收入（包括主营业务收入、其他业务收入，不包括营业外收入和投资收益）的15％内可据实扣除，超过部分可结转到以后年度扣除。注意：广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转；而业务招待费的超标准部分不能向以后年度结转。【例】某企业2008年产品销售收入3000万元，广告费支出80万元，业务宣传费支出20万元，业务招待费支出40万元。则2008年该企业准予扣除的广告费、业务宣传费和业务招待费支出为（）万元。8.新产品、新技术、新工艺研究开发费用扣除规定研发费用可按其实际发生额的150％直接抵扣当年应税所得额。【例】某企业2008年销售额1600万元，成本600万元，销售税金及附加460万元，按规定列支各种费用400万元。已知上述成本费用中包括新产品开发费80万元。该企业当年应纳企业所得税（）万元。9、固定资产租赁费扣除规定（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。【例】某贸易公司2007年3月1日，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年，支付租金1.2万元；6月1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年，当年支付租金1.5万元。公司计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为（）。A.1.0万元B.1.2万元C.1.5万元D.2.7万元（2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2、企业所得税税款；3、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失；5、不符合税法规定的捐赠支出；6、赞助支出（指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）；7、未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出。（二）不予扣除项目【例】某企业2008年度生产经营情况如下：（1）销售产品收入2000万元；（2）营业外收入60万元；（3）其他业务收入10万元；（4）国债利息2万元；（5）全年销售成本1000万元；（6）全年销售费用500万元，其中含广告费400万元；全年管理费用300万元，含业务招待费80万元，新产品开发费用70万元;全年财务费用50万元，其中含向非金融机构借款利息20万元，年息10%（银行同类贷款利率为6%）；（7）全年营业外支出80万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对希望小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元。要求：计算该企业应纳企业所得税额。四、亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。【例】某企业2000年开始投入生产经营，假设各年获利情况如下：年度2000200120022003200420052006获利-50-1051520-555则该企业2006年应纳企业所得税为多少？注意：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。1、某企业2008年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，营业外收入30万元，业务招待费开支60万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（）。A．7.55万元B．7.53万元C．7.62万元D．10.55万元练习2、某企业2008年主营业务收入2500万元，营业外收入80万元，投资收益120万元，广告费支出350万元。该企业该年可扣除的广告费用为（）万元。3、企业在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目是()。A.欠税滞纳金B.赞助支出C.火灾保险赔款D.逾期还贷罚息支出4、某工业企业2008年度生产经营情况如下：（1）销售收入4500万元；销售成本2000万元；增值税700万元，销售税金及附加80万元；（2）其他业务收入300万元；（3）销售费用1500万元，其中含广告费800万元、业务宣传费20万元；（4）管理费用500万元，其中含业务招待费50万元，研究新产品费用40万元；（5）财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期贷款利率为6%）；（6）营业外支出30万元，其中含向供货商支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐赠20万元；（7）国债利息18万元；（8）该企业账面会计利润628万元，已预交企业所得税157万元。要求：计算该企业2008年度的应纳企业所得税额和应退补的所得税额。一、纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞。按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人。个人所得税：是对个人（自然人）取得的应税所得征收的一种税。1、居民纳税人和非居民纳税人的基本含义在中国境内有住所的个人，或在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。（1）居民纳税人（无限纳税义务）第二节个人所得税②居住满一年：在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。其中，对于居民临时离境一次不超过30日或多次离境累计不超过90日的，应视同在中国居住，不扣除其在中国居住的天数。（2）非居民纳税人（有限纳税义务）在中国境内无住所又不居住，或在中国境内无住所且居住不满一年的个人。2、居民纳税人和非居民纳税人的划分标准①在中国境内有住所：指因