第十章税收筹划

第十章税收筹划内容提要：本章介绍了税务筹划的概念、特点和主要内容，结合中国税制分析了税务筹划的可能性和运筹空间，重点介绍了国内税务筹划和国际税务筹划的主要方法，以及主要税种的税务筹划方法。第一节税务筹划概述一、税务筹划概念(税务运筹/纳税筹划)它是通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。它是在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的实现筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。狭义指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税收漏洞或缺陷进行的非违法的逃税筹划，利用税法特例进行的节税筹划，以及为转嫁税收负担所进行的转税筹划。广义指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到保障而进行的一切筹谋、策划活动。税务筹划时纳税人在遵守国家税法的前提下，通过对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等的综合经济行为。二、税务筹划的意义从长期来说，税务筹划起到增加国家税收的作用。有利于税法建设，抑制偷税、漏税、逃税行为的发生。有利于促进国家经济政策的贯彻执行。三、税务筹划的空间任何税法都有一定的漏洞和模糊地带。优惠政策的引导。四、税务筹划的特点根本目的：减轻税负以实现企业综合收益的最大化。非违法性筹划性专业性目的性筹划过程的多维性五、税务筹划的类型避税筹划——它是纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对经济活动的筹资。投资。经营等活动作出巧妙的安排，达到规避或减轻税负目的的行为。&非违法性&低风险、高收益&筹划性五、税务筹划的类型节税筹划——它是纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。&合法性&受税收优惠政策的引导性&节税筹划者经营决策的调整性五、税务筹划的类型转税筹划/税负转嫁筹划——它是纳税人在不愿或不堪忍受税负的情况下，通过提高价格或降低价格等方法将税收负担转移给消费者或供应商的行为。&它从本质上来说是纯经济行为&它能否成功取决于价格&它不影响国家财政收入六、税务筹划的风险——它是税收筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税务筹划是在经济行为发生之前作出的决策，而税法具有时效性，且经营环境因素及其他因素错综复杂，使其具有不确定性，蕴含较大风险。政策风险——税收筹划利用国家政策节税的风险。&政策选择风险&政策变化风险六、税务筹划的风险操作风险——税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；且我国税法体制层次多，立法技术不高，即使专业人士有时也难以准确把握。&对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险&在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够所形成税收筹划的综合运行风险六、税务筹划的风险经营风险——税务筹划过程实际是对税收政策的差别进行选择的过程。但无论何种差别，均应建立在一定的前提和条件下，即企业日后生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性，这给企业税收筹划提供可能性的同时，也对企业某一方面的经营活动带来了约束性，影响企业经营活动本身的灵活性。六、税务筹划的风险操作风险——税收筹划经常是在税法规定性的边缘操作，以帮助纳税人实现利益最大化；且我国税法体制层次多，立法技术不高，即使专业人士有时也难以准确把握。&对有关税收优惠政策运用和执行不到位的风险&在系统性税收筹划过程中对税收政策的整体性把握不够所形成税收筹划的综合运行风险六、税务筹划的风险执法风险——严格意义上的税收筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需税务行政执法部门的确认。在该确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差从而产生税收筹划失败的风险。六、税务筹划的风险筹划未果与筹划成本得不偿失的风险——筹划未果：筹划方向与企业总体目标不一致的风险，从表面上看有成果，实际上企业并没有从中得到实惠。——筹划成本过高：对企业情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果。六、税务筹划的风险税务筹划风险的应对措施&准确把握税法政策，处理好税收筹划与避税的关系，依法筹划，力求使企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同。&税收筹划要注重综合性，围绕纳税人总体目标进行综合策划，防止税收筹划方案顾此失彼造成企业总体利益的下降。&关注税收法律政策变动，保持税收筹划方案适度的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化及时调整。&贯彻成本效益原则。&协调好与实务机关的关系&聘请税收筹划专家七、税务筹划的步骤熟悉纳税人的适用税法和纳税环境了解纳税人的税负状况与纳税人签订委托合同制定规划方案并实施第二节税务筹划的主要方法一、税务筹划的契入点选择节税空间大的税种契入从税收优惠契入从纳税人构成契入从影响纳税额的因素契入二、税务要素的筹划征收范围筹划在税率一定时，纳税范围越小，其税负越低纳税人筹划通过主动选择不成为某种税收纳税人来降低税负税率筹划通过选择零税率或低税率实现节税税基筹划通过缩小税基(扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除时间最早化)可减少应纳税额二、税务要素的筹划税收优惠筹划*减免税筹划:尽量使减免税额最大化，减免税项目最多化*退税筹划:尽量使退税项目最多化，退税额最大化*税额抵免筹划:尽量使抵免项目最多化，抵免金额最大化纳税环节筹划流转税:只要在该环节不纳税或少纳税，就可减轻全环节税负纳税时间筹划通过延迟纳税期限来降低当期税负纳税地点筹划选择税负低或纳税环境良好的地点作为纳税地点征税机关筹划不同税务机关的征管尺度和征管环境不同，选择适宜的征税机关可降低税负和规避纳税风险三、税务筹划技术节税技术*免税技术*减税技术*税率差异技术*扣除技术*抵免技术*延期纳税技术*退税技术三、税务筹划技术避税技术*转让定价避税技术*避税港避税技术*滥用税收协定的避税技术三、税务筹划技术税负转嫁四、国内税务筹划常用方法转让定价法——在经济活动中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税企业和个人为了规避按市场价格交易所承担的税收负担，实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品，以达到转移利润，减少纳税的目的。类型：&不同性质企业之间的价格转让*不同性质企业适用的税收待遇不同，税率有差异*税率相同，但费用计算、分摊及利润不同&相同性质企业之间的价格转让*同质企业的获利能力、水平及获利条件存在差异方法：&当甲企业所得税税率较高时，采取低价出货、高价进货，使乙企业实现更多利润，减少所得税税额&当乙企业所得税税率较高时，采取高价进货、低价出货给甲企业，减少所得税税额四、国内税务筹划常用方法成本法——通过对成本各项内容的计算、组合，使其达到一个最佳成本值，以最大限度地抵消利润，扩大成本，实现少纳税或不纳税。&材料计算法&折旧计算法&费用分摊法四、国内税务筹划常用方法筹资法——利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负最轻的方法。筹资方法：&自我累积&争取财政拨款和补贴&贷款法&企业之间或有关系的经济组织之间的拆借&从社会上融资税负后果：利息摊入成本、资金往来双方关系、所处经济活动地位不同&自我累积税负贷款税负贷款税负拆借税负拆借税负内部集资税负&从资金的实际拥有或对资金风险负责的角度看&从避税角度看&从税负和经营效益的关系看四、国内税务筹划常用方法租赁法&承租人&出租人*融资租赁*经营租赁四、国内税务筹划常用方法利用税收优惠进行税务筹划——为促进经济发展，鼓励投资和进行生产经营活动，税法中制定了大量的税收优惠政策，客观上造成地区之间、行业之间及企业之间的税收差距，为国内纳税者利用这种差距进行税务筹划创造了条件。&虚设机构&信托筹划&技术开发筹划五、国际税务筹划常用方法——跨国纳税义务人利用各国税法的差异、漏洞和有关税收协定来减轻履行的国际纳税义务，以达到最大经济利益的经济现象和经济行为。&广义包括国际节税筹划和国际避税筹划&狭义仅指国际节税筹划五、国际税务筹划常用方法人的流动税务筹划法&跨国自然人利用住所与住所的转移或避免来进行税务筹划*迁移住所*缩短居住时间和中途离境*成为临时纳税人&跨国法人利用住所的规避与转移来进行税务筹划:消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地点的所有实际特征，实现公司住所虚无化。Eg:改变其参与公司管理的股东和常务董事的国籍……五、国际税务筹划常用方法人的非流动税务筹划法——跨国纳税人并不离开所在国，也不必成为真正移民，而是通过中介形式来转移自己的一部分所得或财产，达到回避税收管辖权，减轻税负的目的。这些中介通过信箱公司、信托和中间操作来实现。五、国际税务筹划常用方法物的流动税务筹划法&避免成为常设机构非常设机构：*专门用于储存、陈列等企业的货物或商品的设施，及专门为储存、陈列的目的而保有的本企业货物或商品库存*专门为委托另一企业加工的目的而保有的本企业货物或商品库存*仅为本企业采购货物或商品或收集情报而设立的固定营业场所*专门为本企业进行其他准备性或辅助性活动而设立的固定营业场所*缔约国一方企业仅通过经纪人、一般佣金代理人或任何其他独立代理人，在缔约国另一方进行营业*子公司五、国际税务筹划常用方法物的流动税务筹划法&利用常设机构进行收入与费用的转移——当跨国纳税人无法避免常设机构时，巧妙地安排总机构与常设机构、常设机构与常设机构之间的交易，可达到税务筹划。——对常设机构的营业利润一般采取归属原则征税。利润的确定方法：直接法(按独立核算原则确定常设机构的利润)；间接法(按总利润原则将总机构与所有常设机构在全球范围内产生的收益与损失分摊到每一常设机构身上)——税务筹划的可能性：很难找到“正常”营业活动的参与条款五、国际税务筹划常用方法物的流动税务筹划法&利用关联企业进行转让定价*通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司成本*通过控制海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用*通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用*通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许使用费的高低，来影响子公司的成本和利润*通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响海外公司的成本和利润*通过产品的销售，给予海外公司以较高的佣金和回扣，或利用母公司控制的运输系统、保险系统，通过向子公司收取较高或较低的运输、装卸、保险费用，来影响海外公司的成本和利润五、国际税务筹划常用方法物的流动税务筹划法&利用国际避税地进行税务筹划国际避税地的类型：*纯国际避税地(百慕大、巴哈马)*只行驶地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对来源于国外的所得或一般财产等一律免税的国家和地区(瑞士、香港、巴拿马)*实行正常课税，但在税制中规定了便利外国投资者的特别优惠政策的国家和地区(加拿大、荷兰)利用避税地进行税务筹划的方式：*虚构避税地营业*虚构避税地信托财产五、国际税务筹划常用方法物的非流动税务筹划法&利用延期纳税的固定&选择国外经营方式*对分支机构和子公司的选择*对合伙企业与公司的选择&利用税收优惠，选择投资经营中的优缺点&选择有利的会计处理方法五、国际税务筹划常用方法进行国际税收筹划时的注意事项根本目的：谋求全球规模的纳税负担最小化，必须从全球的观点安排经营活动，筹划税务，进行全球范围的税收筹划。&要深入了解各国税收制度及相关信息&要有多个备选方案&要有全局观念&要有长远观念第三节主要税种的税务筹划一、增值税的税务筹划要点（一）纳税人的筹划增值率判断法一般纳税人应纳税额=增值额*增值税税率=销售额*增值率*增值税税率小规模纳税人应纳税额=销售额*征收率增值率=征收率/增值税税率对增值率高的企业，适于作小规模纳税人；反之作一般纳税人；两者纳税人税负相等时是无差别平衡点增值率。一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77