第十章车辆购置税和车船税

1第一节车辆购置税法第二节车船税法第十章车辆购置税法和车船税法2第一节车辆购置税法车辆购置税的税制要素车辆购置税的计算车辆购置税的税收优惠车辆购置时的征收管理3概念及由来车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。2001年1月1日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式改革而来的。4特点一次课征制专款专用价外计征中央税5纳税人购置应税车辆的单位和个人。包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。6受赠使用行为获奖使用行为其他使用行为将自己生产的应税车辆作为最终消费品用于自己消费使用的行为包括从各种奖励形式中取得并使用应税车辆的行为除上述情况以外的其他方式取得并使用应税车辆的行为，如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆购置行为自产自用行为进口使用行为购买使用行为接收他人馈赠的行为直接进口使用应税车辆的行为购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆的行为7根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（）A、应税车辆的购买自用行为B、应税车辆的销售行为C、自产自用应税车辆的行为D、以获奖方式取得并自用应税车辆的行为ACD8车辆购置税的征税范围应税车辆具体范围注释汽车各类汽车摩托车轻便摩托车最高设计时速不大于50km/h,或者发动机气缸总排量不大于50cm3的两个或三个车轮的机动车两轮摩托车最高设计车速大于50km/h,或者发动机气缸总排量大于50cm3的两个车轮的机动车三轮摩托车最高设计车速大于50km/h,发动机气缸总排量大于50cm3，空车重量不大于400kg的三个车轮的机动车电车无轨电车以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆有轨电车以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆挂车全挂车无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆半挂车无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆农用运输车三轮农用运输车柴油发动机，功率不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车四轮农用运输车柴油发动机，功率不大于28kw，载重量不大于1500kg，最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车9税率实行统一的比例税率，税率为10％10计税依据及计算应税行为计税依据购买自用应税车辆支付的全部价款和价外费用（不含增值税）进口自用应税车辆组成计税价格=关税的完税价格＋关税＋（消费税）自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定11应纳税额的计算应纳税额=计税依据×税率121、购买自用应税车辆计税依据的确定纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。价外费用是指销售方价外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代垫款项、代收款项和其他各种性质的价外收费，但不包括增值税款。13例：某财政全额拨款的事业单位2009年3月从汽车贸易公司购买轿车一辆自用，取得普通发票，注明销售额272400元。请问该事业单位应纳车辆购置税为多少？解：应纳车辆购置税=272400÷（1＋17%）×10%=23282.05(元）14【例】张某2009年3月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳轿车供自己使用，支付含增值税价款189000元，另支付代收临时牌照费150元、代收保险费2850元、车辆装饰费2650元。支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。计算车辆购置税应纳税额。计税价格=（189000+150+2850+2650）/(1+17%)=166367.52（元）应纳税额=166367.52x10%=16636.75(元)152、进口自用应税车辆计税依据的确定以组成计税价格为计税依据3、其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税依据，凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税16例：某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税是多少？（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）该公司应纳车辆购置税=2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%=7.03(万元）17最低计税价格作为计税依据的确定纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息并参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。实际工作中，当纳税人申报的计税价格≥最低计税价格时，按申报的价格计税；当纳税人申报的计税价格＜最低计税价格时，按最低计税价格计税。18例：某汽车制造厂2010年9月将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，双方协议投资作价120000元/辆，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对本企业发展有突出贡献的员工。该企业生产的上述轿车售价为180000元/辆（不含增值税），国家税务总局对同类轿车核定的最低计税价格为150000元/辆。该汽车制造厂应纳车辆购置税是多少？该厂应纳车辆购置税=180000×3×10%=54000(元）19按特殊规定确定的计税依据1、已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。2、免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：最低计税价格=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%20【例】某部队在更新武器装备过程中，将一辆雷达车进行更换，并将其改制为后勤用车。该车使用年限为10年，已使用4年，属列入军队武器装备计划的免税车辆，经核定的最低计税价格为56000。车辆购置税额应如何计算？应纳税额=同类型新车最低计税价格×［1-(已使用年限/规定使用年限×100%)］×税率=56000×［1-(4/10x100%)］×10%=3360(元)21车辆购置税的税收优惠（1）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；（2）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；（3）设有固定装置的非运输车辆免税；（4）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛(警)、联络的专用车辆；（5）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；（6）长期来华定居专家1辆自用小汽车；22申报与缴纳纳税环节——车辆上牌照之前纳税期限——60日内纳税地点——登记地国税局申报要求一车一证车主身份证明、车辆价格证明和合格证明、发动机、车架号码拓印件23第二节车船税法车船税的税制要素车船税的计算车船税的税收优惠车船税的征收管理24车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。中华人民共和国车船税法2012年1月1日起实施。25一、纳税人、征税对象和征税范围1.纳税人：在中华人民共和国境内属于本法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人2.征税对象和征税范围：本法规定的车辆从车船税财产税性质和公平税负的角度出发，不论车船是否应向管理部门登记，都应纳入征税范围26二、计税依据和单位税额1.计税依据排气量/每辆：载客汽车整备质量每吨：载货汽车、三轮汽车、低速货车净吨位：机动船舶米：游艇2.单位税额：实行幅度定额税率2728辽宁省车船税率1.0L（含）以下300元1.0-1.6L（含）420元1.6-2.0L（含）480元2.0-2.5L（含）900元2.5-3.0L（含）1800元3.0-4.0L（含）3000元4.0L以上4500元29三、应纳税额的计算应纳税额=年应纳税额/12×应纳税月份数例题：某运输公司拥有载货汽车15辆（净吨位为10吨），乘人51座客车10辆，39座客车5辆，7人座客车10辆。计算该公司应纳车船税。（载货汽车每吨税额80元，大客车每辆税额500元，小客车每辆税额400元）30四、税收优惠捕捞、养殖渔船军队、武警专用的车船警用车船应当免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。31五、征收管理1.扣缴义务人：从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。2.纳税期限：按年申报缴纳，具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。3.纳税地点：车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。