第四章_营业税法478188087

第一节营业税基本原理第二节纳税义务人与扣缴义务人第三节税目、税率第四节计税依据第五节应纳税额的计算第六节几种经营行为的税务处理第七节税收优惠第八节征收管理第一节营业税基本原理•一、营业税的概念•二、营业税的发展•三、各个营业税制度一般规定•四、营业税计税方法•五、营业税的作用一、纳税义务人二、扣缴义务人（一）纳税义务人的规定（二）营业税的税收管辖权（三）营业税的征税范围在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。包括：各种所有制形式的内资企业涉外企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体1、提供或者接受劳务的单位或个人在境内；2、所转让的无形资产（不包含土地使用权）的接受单位或个人在使用；3、所销售的不动产在境内；4、所销售或者出租的不动产在境内。征税范围提供应税劳务销售不动产转让无形资产税目应税劳务转让无形资产销售不动产交通运输业建筑业金融保险业邮电通信业文化体育业服务业娱乐业陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运特殊业务税务处理程租期租湿租按照运输业计税税率：3％子税目建筑安装修缮、装饰其他工程作业子税目税率：3％自建自用建筑物出租或投资入股的自建建筑物特殊业务税务处理不属于建筑业征税范围，不征收营业税金融业保险业贷款融资租赁金融商品转让金融经纪业务其他金融业务税率：5％特殊业务税务处理融资租赁业务离岸银行业务按金融业计税邮政：实物传递业务。包括：传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信：用各种电传设备传输电信号二传递信息的业务。包括：基础电信业务和增值电信业务。税率；3％1.文化业2.体育业税率；3％夜总会、歌厅、舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、网吧、游艺场等娱乐场所、娱乐场所为顾客提供的服务业务及其他业务。税率：20％；从2004年7月1日起，台球、保龄球，5％代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业其他服务业子税目1.光租、干租特殊业务税务处理按租赁业计税2.福利彩票机构发行福利彩票收入不征营业税3.社保基金管理人从事基金管理获得取得的管理收入，；而证券买卖价差收入征收营业税免征营业税税率：5％转让土地使用权专利权非专利技术商标权著作权商誉出租电影拷贝税率：5％注意以无形资产投资入股不征营业税销售建筑物及其他土地附着物税率：5％注意以不动产投资入股不征营业税计税依据的一般规定：营业额包括：营业额全部价款价外费用1．国内联运业务－－实际收入2．国际联运－－全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。二、具体规定－－交通运输业1.建筑安装业的营业额包括：工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内的工程价。2.建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。3.自建建筑物二、具体规定（二）－－建筑业即余额计税自用出租投资无偿赠送销售不纳税按“建筑业”纳税按“销售不动产”纳税一般规定：贷款以贷款利息为营业额。包括结算罚款、罚息、加息二、具体规定－－金融业1外汇转贷业务营业额的确定（1）中国银行（2）其他银行二、具体规定（二）－－金融业2上级行上级行下级行下级行差额计税全额计税补税差额计税融资租赁业务营业额额确定——差额计税计税营业额＝实际成本：购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费、利息支出等费用。二、具体规定－－金融业3全部价款价外费用－实际成本1.金融企业金融商品买卖业务营业额的确定——差额计税计税营业额＝卖出价－买入价2.非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税3.期货是指非货物期货，货物期货不征收营业税。二、具体规定（二）－－金融业41.金融经纪业务与其他金融业务（中间业务）营业额＝手续费。2.金融业受托收款业务营业额＝全部收入－支付给委托方的价款3.保险业务的营业额＝全部保险费。4.储金业务的营业额＝储金平均余额×一年期存款的月利率5.再保险业务的营业额＝全部保费收入－付给分保人的保费保险企业已经征收过营业税的应收未收保费，按在财务制度规定的核算期内未收回的，允许从营业额中减除。以后收回的已经冲减的应收未收保费，再并入当期营业额。二、具体规定－－金融业5注意1.对参与提供跨省电信业务的电信部门，按自取得的全部价款为计税营业额2.电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为计税营业额。二、具体规定－－邮电通信业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。注释：这样确定演出的营业额，是因为提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人不是文化体育业的纳税人，提供演出场所的单位的场租收入按租赁征收营业税；演出公司或者经纪人的收入按代理业征收营业税。娱乐业的营业额经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料费及经营娱乐业向顾客收取的各项费用。1．代理业计税营业额＝实际收取的报酬2．广告代理业营业额＝全部价款和价外费用－广告发布费3．对拍卖行计税营业额＝向委托方收取的手续费4．物业管理企业代收取的各项费用营业额＝手续费收入5．旅游企业组织旅游团到境外旅游计税营业额＝全程旅游费－付给该接团企业的旅游费6．旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的计税营业额＝收取的旅游费－替旅游者支付给费用单位和个人销售或转让其购置（包括抵债所得）的不动产或受让的土地使用权，实行差额计税计税营业额＝销售收入－购入价（作价）省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关成本利润率的确定1.按纳税人当月平均价格核定2.按纳税人最近时期平均价格核定3.按计税价格计税营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×税率税种外汇折合时间的选择增值税（1）收到外汇当天（2）当月1日消费税营业税除金融保险劳务外金融业收到当天或季末保险业收到当天或月末经营行为缴纳的税种税务处理兼营不同税率的应税项目均缴纳增值税1．分别核算，按各自的税率计税2．未分别核算，从高适用税率混合销售行为根据主业判断，只缴纳一种税1．以经营货物为主的，缴纳增值税2．以经营劳务为主的，缴纳营业税兼营非应税劳务根据核算情况，分别纳税或合并纳税1．分别核算，分别缴纳增值税、营业税2．未分别核算，只缴纳增值税。（一）建筑业务征税问题（二）邮电业务征税问题（三）服务业征税问题（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题（五）商业企业向供应方收取的部分费用征收流转税的问题一、起征点1．起征点的适用范围：适用于个人2．起征点的幅度按期纳税的起征点为1000元～5000元按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。3．起征点的确定机关各省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关。二、税收优惠规定（一）《营业税暂行条例》中的免税项目（二）国务院规定的其他减免税项目•一、纳税义务发生时间•二、纳税期限•三、纳税地点•四、纳税申报•著作类：•1.袁振宇、朱青、何乘才、高培勇：《税收经济学》，中国人民大学出版社，1995年8月•2.张文春：《发展中国家的税制改革》译著2001年1月3.杨秀琴钱晟《中国税制教程》中国人民大学出版社1999年12月•期刊类：•1.《税务研究》•2.《税务与经济》•网站：•中华会计网校•国家统计局•中国瑞泽财税信息网