纳税基础与实务1

基础与实务导语：纳税是企业必尽的义务，也是企业不容忽视的经济负担。企业应缴什么税？应缴多少税？这些都必须经过会计的核算和处理。因此企业的纳税核算与纳税申报成为企业会计业务的重要组成部分。会计专业开设《纳税基础与实务》课程是专业理论与技能的需要，也是实际会计岗位的需要。首先我们来统一认识：税收与纳税税收与纳税税，是一种具有无偿性、固定性、强制性的国家征收的款项。国家是税收的主体。国家为什么要收税——满足社会公共需求；向谁收税——全体社会成员，包括法人和自然人。我们学会计专业，将来从事的是企业会计工作，企业是要依法纳税的。站在企业角度，我们是纳税，站在国家角度，则是收税。因此我们学习的内容是纳税的基本理论、纳税数额的计算、纳税的申报与会计处理。税收的基本理论纳税的基本流程增值税消费税营业税关税6个人所得税8企业所得税7其他税种（小税种）9学习目标☆掌握税收的概念、特征、职能和要素；☆理解税收的税收的原则和负担；☆了解税收的发展及企业涉税的种类。第一节税收的概念与特征一、税收的概念税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收的内涵税收主体是国家客体是社会成员目的是满足公众需要凭借的是权力强制无偿性二、税收的性质1、强制性。税收的强制性，是指国家征税依据是国家的政治权力，并通过法律形式颁布实施。纳税人必须依法纳税，违者要受到法律的制裁。2、无偿性税收的无偿性是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再直接归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。3、固定性税收的固定性是指国家在征税前预定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范。征纳双方都必须共同遵守，不能随意变动。三者间的关系：三者的关系是密切联系，不可分割的统一体。国家无偿性是税收这种特殊分配手段的本质体现，国家财政支出采取无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则。国家财政的固定需要，决定了税收必须具有固定性。强制性是无偿性和固定性得以实现的保证。正是因为税收具有这三性，才使得税收在不同社会形态、不同的国家里，都成为国家财政的主要支柱。三、税收的必要性1、纳税人通过缴税获得公共利益2、政府通过征税履行提供公共品的职责第二节税收的产生与发展一、税收的产生：1、税收是维持国家权力的物质基础2、税收是以国家权力作为实施保障的剩余产品—私有制—阶级—阶级斗争—国家-需要物资资料（拥有政治权力）-税收二、税收的发展1、税收名称的变化2、税收结构的变化第三节税收的职能和作用一、税收职能和作用的概念税收的职能是指税收这种分配关系本身，在一定社会制度下所具有的职责和功能。它体现在国家强制、无偿、固定地占有一部分社会产品的过程之中，是—种长期固定的属性。税收作用是税收职能的具体化，是税收职能在一定的历史（政治、经济）条件下所能具体表现出来的效果。税收的职能与作用筹集财政收入调节经济公平收入分配经济监督第四节税收原则与税收负担一、税收原则：是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相互适应的税收法制所遵循的具体化的指导思想。目前我国的税收原则主要包括：1、税收财政原则：是指税收应能为国家财政提供稳定充裕的财政收入来源的基本准则。它是我国税收基本的、首要的原则。其主要内容有：（1）稳定充裕（2）适度合理①取之有度②取之合理2、税收公平原则是指国家征税应使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之间的负担水平保持均衡。其主要内容包括：①经济公平②社会公平3、税收效率原则是指以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。其主要内容包括：①税收的经济效率②税收的行政效率4、税收法治原则是指税收分配活动必须以法律为准绳，坚持依法征税、依法纳税。税收法治原则是市场经济的必然要求。其主要内容包括：（1）健全、良好的税收立法（2）税法的严格执行和普遍遵守二、税收负担税收负担是政府课税给纳税人造成的经济利益损失。因国家课税相应地减少了纳税人的可支配收入的数量或份额，从而使其承受的经济负担或造成的经济利益损失。可以从两个方面来说明税收的负担：1、绝对额——即纳税额。它是指纳税人应支付给国家的税款额；2、相对额——即税率。它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率，税收负担的意义1、税收负担关系到国计民生2、税收负担直接关系到国家与纳税人之间及各纳税人之间的分配关系3、税收负担关系到国民经济健康稳步发展4、税收负担关系到能否有效地发挥税收的调节作用。第五节税收要素与分类一、税收要素：是指构成税收范畴的基本因素，包括纳税人、征税对象和税率等。税收要素是税收内容的具体表现。（一）纳税人：又称纳税义务人，是指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是纳税的主体。每一种税的税法都必须有关于纳税人的规定。税法规定的纳税人，包括自然人和法人。（二）征税对象：又称课税对象，是指对什么东西征税，它是课税的客体或标的物。每一种税都必须有明确的征税对象。（三）税率：是税额与计税依据之间的比例。它是计算纳税人应纳税额的尺度，反映征税的深度。我国目前共有四种类型的税率。1、比例税率：即对同一课税对象，不论数额多少，均按同一比例征税的一种税率制度。它是我国现行税率中最重要的一种形式。（1）单一比例税率：是一个税种只规定一个比例税率，所有纳税人都按照同一比例纳税。（2）差别比例税率：是一个税种设置两个或两个以上的比例税率。（3）幅度比例税率：是中央只规定最低税率和最高税率，各地可根据本地区实际情况，在中央规定的幅度内，确定一个适用的比例税率来加以征税。2、定额税率：亦称固定税额，是按照征税对象的一定数量直接规定一定的税额，而不是规定征收比例。3、累进税率：是按征税对象数额的大小，划分为若干等级，不同等级规定高低不同的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。4、超额累进税率：是指按征税对象的数额大小，划分若干等级，每一等级规定与之相适应的税率，征税对象数额越大该等级税率越高，计税时将全部征税对象超过上一级征税对象部分，按该级税率计税，未超过部分按对应税率计税，然后将按各级税率计算的税额加总即为应纳税额（四）纳税期限：是指税法规定的纳税人向国家缴纳税款的时间。包括税款的计算期限和税款的入库期限。（五）纳税环节：是指税法规定的在商品流转过程中和劳务活动中应当缴纳税款的环节。（六）减免税与加成征收：减税是对应征税款减少征收一部分；免税是全部免除其应纳的税款；税收加成、加倍是按应纳税额加征一定成数、或倍数的税款。（七）违章处理：是对纳税人违反税收法规行为所采取的处罚措施。税务违章行为主要包括：（1）违反税收征收管理法（2）欠税（3）偷税（4）抗税（5）骗税违章处理的具体措施（1）征收滞纳金（2）处以罚款（3）税收保全措施（4）税收强制执行措施（5）税收法律责任税收分类按征税对象性质按计税依据分按税额与价格关系按征管权限按税负能否转嫁流转税所得课税财产课税资源课税行为课税从价税从量税价内税价外税中央税地方税中央地方共享税直接税间接税第六节企业纳税的种类目前，我国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等19个税种。我们在以后各章分别介绍其内容。