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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 纳税基础实务第六章-副本
本章重点关税完税价格的确定、关税应纳税额的计算、关税的会计处理。本章难点关税的会计处理知识目标•了解关税的概念和分类、纳税人、征税范围、关税税则和税率、关税的减免税政策、纳税期限和纳税地点。•熟悉关税纳税申报和进出口报关。•掌握关税完税价格的确定、应纳关税税额的计算和会计处理方法。技能目标•会进行关税税额的计算。•会进行关税的会计处理。第六章关税主要内容第一节关税概述第二节关税的纳税人和征税对象第三节关税的计算与缴纳第四节关税的会计处理第五节关税的纳税申报第一节关税概述一、关税的含义关税是对进出关境或国境的货物和物品征收的一种税。关境:一国海关法规可以全面实施的领域。国境:一个主权国家全面行使主权的领土范围,包括领土、领海和领空。关境与国境的关系一般情况下,一国的关境和国境是一致的。特殊情况下自由港(区)(香港)关境小于国境同盟国(欧盟)关境大于国境二、关税的分类分类标准具体分类按通过关境的流向划分(1)进口税;(2)出口税;(3)过境税(通过税)。按征收目的划分(1)财政关税(收入关税);(2)保护关税。按差别待遇和特定的实施情况划分(1)加重关税(主要有反补贴税、反倾销税);(2)特惠税(特别针对某个国家的全部或某些商品);(3)普遍优惠制(普惠制)。三、关税的作用(一)维护国家主权和经济利益(二)保护和促进本国工农业生产的发展(三)调节国民经济和对外贸易(四)筹集国家财政资金第二节关税的纳税人和征税对象一、关税的纳税人进口货物——收货人出口货物——发货人进出境物品——所有人和推定所有人(持有人、收件人等)对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人;对分离运输的行李,推定相应进出境旅客为所有人;对以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人;以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。二、关税的税率(一)进口关税的税率1、税率设置与适用加入WTO后,税率设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等五栏税率(1)最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物,或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于我国境内的进口货物。(2)协定税率适用原产于我国参加的含有关税收优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。(3)特惠税率适用原产于与我国订有特殊优惠关税协订的国家或者地区的进口货物。(4)普通税率适用于上述国家和地区以外的其他国家和地区。按普通税率征税的进口货物,经批准,也可以适用最惠国税率(5)配额税率配额是进口国限制进口货物数量的一种措施。进口国对进口货物数量制定一数量限制,对于在某一限额内进口的货物可以适用较低的税率或免税,但关税配额对于超过限额后所进口的货物则适用较高或一般的税率。2、税率水平与结构进口商品的税率主要体现为:加工程度越深,关税税率越高。3、税率计征办法大部分是从价税。1997年7月1日起,我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。(1)从量税率是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。原油、啤酒、胶卷等(2)复合税:同时使用从价和从量计征关税。摄像机、数码相机等(3)滑准税:税率随进口商品价格由高到低而由低至高的计征关税的方法。进口商品价格越高,其关税税率越低;进口商品价格越低,其关税税率越高。目的:减少进口商品对国内物价水平的影响新闻纸4、暂定税率和配额税率暂定税税优先用于优惠税率和最惠国税率,按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率(二)出口关税税率我国出口税则为一栏税率,税率为20%~40%。仅对少数资源性产品和需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税(三)特别关税税率包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。1、报复性关税是为报复他国对本国出口货物的关税歧视,而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。2、反倾销关税与反补贴关税是进口国海关对外国的倾销商品,在征收关税的同时附加征收的一种特别关税。初裁,确定倾销或补贴成立,并对我国内产业造成损害的,可采取临时反倾销或反补贴措施,实施期为4个月,特殊情况下可延长到9个月。终裁确定倾销或补贴成立,并由此对国内产业造成损害的,可以征收反倾销或反补贴税,一般不超过5年。纳税人为进口经营者。举例:捷安特自行车出口到法国,但法国政府认为自行车的售价比他们同类产品的生产成本低很多,就说这是一种倾销,所以就征了很高的反倾销关税3、保障性关税如果某种商品的进口量剧增,会对我国的相关产业产生危害是,就可以启动一般保障措施,在与有实质利益的国家或地区进行磋商后,在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施。美国对中国的贸易反倾销1.美商务部初裁对从中国进口油井管征收反倾销关税时间:2009年11月6日,美国商务部5日初步裁定对从中国进口的油井管征收最高达99.14%的反倾销税。2.美国对中国进口的无缝钢管、钢丝层板、钢格板、预应力混凝土结构用钢绞线、石油管材展开反倾销时间:今年以来,美国发起了8起。3.美国对中国的铜版纸反倾销时间:从2007年10月20日开始。4.美国对中国出口至美国的乘用车轮胎产品采取特别保障措施,征收惩罚性关税时间:2009年9月11日决定,对从对中国进口轮胎实施为期三年的惩罚性关税,第一年为35%,这是美国奥巴马政府对中国发起的首例特保调查的结果。三、关税征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品;物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。第三节关税的计算一、关税完税价格的概念关税的完税价格指的是为计算应纳关税税额而由海关审核确定的进出口货物的价格。(通常采用离岸价格或到岸价格为估价依据)关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础,经调整确定的计征关税的价格。离岸价格,又称“船上交货价格”,英文缩写为FOB(FreeOnBoard)。是指从起运港至目的地的运输费和保险费等由买方承担,不计入结算价格之中的销货价格。到岸价格:CIF是COST,INSURANCE,ANDFREIGHT三个单词的第一个字母大写组成,中文意思为成本加保险费加运费。(指定目的港),指当货物在装运港越过船舷时,(实际为装运船舱内),卖方即完成交货。货物自装运港到目的港的运费保险费等由卖方支付,但货物装船后发生的损坏及灭失的风险由买方承担。进口货物完税价格所包含的因素可用以下图表表示;成交价格不能确定时,由海关依法估定完税价格1、以成交价格为基础的完税价格进口货物完税价格=货价+采购费用(包括货物运抵中国关境内输入地点起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。成交价格是指货物的购买方为购买该货物、并按照有关规定调整后的实付或应付价格。(一)一般进口货物的完税价格2.实付或应付价格调整的有关规定实付或应付价格指的是购买方为购买进口货物直接或间接支付的总额。从销售方的角度来说,就是买方要取得对货物的控制权,必须向销售方或者第三方支付或将要支付的全部款项。(1)应当计入完税价格的项目(共6项)①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。佣金通常可分为购货佣金和销售佣金。购货佣金指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。销售佣金指卖方向其销售代理人支付的佣金,但上述佣金如果由买方直接付给卖方的代理人,则应计入到完税价格中。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用;②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;③由买方负担的包装材料和包装劳务费用;④与国内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具等费用及在境外开发、设计等相关服务的费用计入完税价格。⑤与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件,由买方直接或间接支付的特许权使用费。但是进口货物在境内的复制权费不得计入。⑥卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。(2)不计入完税价格的项目下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:①厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用;②货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用;③进口关税及其他国内税完税价格的构成因素不计入完税价格的因素基本构成:货价+至运抵口岸的运费+保险费综合考虑可能调整的项目:买方负担、支付的中介佣金、经纪费;买方负担的包装、容器的费用;买方付出的其他经济利益;与进口货物有关的且构成进口条件的特许权使用费。向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用;货物进口后发生的安装、运输费用;进口关税和进口海关代征的国内税;为在境内复制进口货物而支付的费用;境内外技术培训及境外考察费用。【例题·计算题】上海某进出口公司从美国进口货物一批,货物以离岸价格成交,成交价折合人民币为1410万元(包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元,但不包括使用该货物而向境外支付的软件费50万元、向卖方支付的佣金15万元),另支付货物运抵我国上海港的运费、保险费等35万元。要求:请计算该公司关税完税价格【解析】关税完税价格=1410+50+15-10+35=1500(万元)3、进口货物海关估价方法进口货物的价格不符合成交价格的条件或不能确定成交价格时,海关依次以相同或类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础来估定完税价格(1)相同或类似货物成交价格法指同时或大约同时(前后45天以内)的货物价格,如果有多个成交价格,应当以最低价为基础,估计进口货物的完税价相同或类似的要求:特征、组成材料、功能等方面相同或类似,并且要求在商业中可以互相替代使用这一方法应注意:第一,首先要考虑商业水平和进口数量等的影响第二,要考虑运输方式和运输距离的影响(2)倒扣价格法以进口货物、相同或类似的进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格使用本方法应同时满足的5个条件——在被估货物进口时销售或大约同时销售;——按进口时的状态销售;——在境内第一环节销售;——合计的货物销售总量最大;——向境内无特殊关系的销售。使用本方法应扣除的项目——该货物在境内销售时的利润和一般费用及通常支付和佣金。——货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费等相关购货费用——进口关税、进口环节税和其它与进口或销售有关的国内税。完税价格=境内售价-销售利润-经营费用-境内运费等-进口关税及其他进口税(3)计算价格法按下列各项总和计算的价格估定完税价格:——原材料费用和加工费用——进口前同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用——货物运抵输入地点起卸前的运费、保险费等。完税价格=生产成本等+进口前的销售利润+进口前的经营费用+入境前的运费(4)其他合理方法是以境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格:(1)境内生产的货物在境内的销售价格;(2)可供选择的价格中较高的价格;(3)货物在出口地市场的销售价格;(4)以计算价格方法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格;(5)出口到第三国或地区的货物的销售价格;(6)最低限价或者武断、虚构的价格。二、特殊进口货物的完税价格(一)加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的,海关按照一般进口货物的完税价格规定,审定完税价格。其中:1.进口时需征税的进料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。2.内销的进料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),以料件原进口时的价格估定。3.内销的来料加工进口料件或其制成品(包括残次品、副产品),以料件申报内销时的价格估定。4.出口加工区内的加工企业内销的制成品(包括残次品、副产品),以制成品申报内
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