纳税筹划第三章

增值税的征收范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物增值税的纳税人和税率一般纳税人：17%、13%，小规模纳税人：3%增值税计算公式应纳税额=销项税额—进项税额凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、税控设备购买发票等抵扣进项税额第一节增值税回顾一般纳税人合理避税筹划思路应纳税额=当期销项税额-当期进项税额减少当期销项税额增加当期进项税额第二节增值税纳税筹划的基本思路销售额避税税率避税销售额避税（在合法前提下尽量减少销售额）销项税额=销售额×税率当期销项税额避税思路税率避税（尽量靠优惠税率）①实现销售收入时，采用特殊的结算方式，拖延入账时间延续税款缴纳；②随同货物销售的包装物，单独处理，不要计入销售收入③销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入；④设法将销售过程中的回扣冲减销售收入；销售额合理避税筹划策略⑤商品性货物用于本企业专项工程或福利设施，本应视同对外销售，但采取低估价、次品折扣方式降低销售额；⑥为公关将合格品降低为残次品，降价销售给对方或送给对方；当期进项税额避税思路①在价格同等的情况下，购买具有增值税发票的货物；②纳税人购买货物或应税劳务，不仅向对方索要专用的增值税发票，而且向销方取得增值税款专用发票上说明的增值税额；③纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能地大；④纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证，并注明增值税额；⑤购进免税农业产品的价格中所含增值税额，按购货发票或经税务机关认可的收购凭据上注明的价格，依照13％的扣除税率，获得13％的抵扣；⑦将非应税和免税项目购进的货物和劳务与应税项目购进的货物与劳务混同购进，并获得增值税发票；⑧采用兼营手段，缩小不得抵扣部分的比例。第三节、增值税筹划的基本方法1.根据增值税条例规定的基本税率和低税率进行合理的纳税筹划2.通过挂靠几种免征增值税项目来达到合理避税的目的3.利用采购农产品享有13％的扣除条款来合理避税4.利用一般纳税人和小规模纳税人的区别来避税5.利用增值税发票合理避税6.利用不同的货物销售价格进行合理避税7.利用委托加工费8.利用具有弹性的进口价格合理避税9.利用混合销售机会进行纳税筹划增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。一、对增值税纳税人身份认定的筹划例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为70万元和50万元，全年合计120万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。如不进行纳税筹划，则，应纳税额﹦120×17％–120×17％×20％﹦16.32（万元）对增值税纳税人身份认定的筹划如果进行纳税筹划，将企业两个门店分设成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为70万元和50万元，则将企业变为小规模纳税人，适用3%的征收率，应纳税额为：应纳税额﹦70×3％﹢50×3％﹦3.6（万元）筹划后少交增值税款﹦16.32–3.6﹦12.72（万元）对增值税纳税人身份认定的筹划如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。◆增值率判别法增值率判别法（不含税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。增值率﹦（销售额–购进额）÷销售额对增值税纳税人身份认定的筹划如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为3％时，则纳税平衡点是：销售额×17％×增值率﹦销售额×3％增值率﹦3％÷17％×100％﹦17.65％即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率3％，当增值率为17.65％时，两者税负相同，当增值率低于17.65％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人对增值税纳税人身份认定的筹划对增值税纳税人身份认定的筹划一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率（%）无差别平衡点增值率（%）17317.6513323.08174?134?不含税销售额无差别平衡点增值率一览表计算结果销售额×13％×增值率﹦销售额×3％无差别平衡点增值率=23.08%销售额×17％×增值率﹦销售额×4％无差别平衡点增值率=23.53%销售额×13％×增值率﹦销售额×4％无差别平衡点增值率=30.77%某公司是一个年含税销售额在50万元左右的生产企业，公司每年购进材料26万元左右（含增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。该公司含税销售额增值率（50-26）/50=48%该公司若为一般纳税人，应纳增值税税=50/（1+17%）x17%-26/(1+17%)x17%=3.48万元若为小规模纳税人，应纳增值税税额=50/（1+3%）x3%=1.46万元◆可抵扣的购进金额占销售额比重判别法增长率=（销售额-购进项目金额）÷销售额=1-购进项目金额÷销售额=1-可抵扣的购进项目金额/销售额（x）设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为x，根据：销售额×17％×增值率﹦销售额×3％则：销售额×17%×（1-x）=销售额×3%x=82.35%即当x=82.35%时，两种纳税人的税负相同。当x﹥82.35%时，一般轻于小规模纳税人纳税比重无差别平衡点一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率（%）无差别平衡点可抵扣的购进金额占销售额比重（%）17382.3517476.47133?134?计算结果销售额×13%×（1-x）=销售额×3%13%-13%x=3%13%x=10%x=77%销售额×13%×（1-x）=销售额×4%13%x=9%x=69%◆含税购货金额占含税销售额比重判别法设Y为含税销售额，X为含税的购货金额，则[Y÷（1+17%)-X÷（1+17%)]×17%=Y÷（1+3%)×3%X=79.95%Y当含税的购货额为同期含税销售额的80%的时候，两种纳税人的税负完全相等，当﹥79.95%时，一般轻于小规模含税纳税平衡比重表一般纳税人税率（%）小规模纳税人税率（%）纳税平衡比重点（%）17379.9517473.53133?134?计算结果[Y÷（1+17%)-X÷（1+17%)]×17%=Y÷（1+4%)×4%Y÷（1+17%)×17%-Y÷（1+4%)×4%=X÷（1+17%)×17%X=(0.15-0.04)×1.17/17%YX=76%Y[Y÷（1+13%)-X÷（1+13%)]×13%=Y÷（1+3%)×3%X=67%Y案例1-1：一般纳税人的税收筹划某公司是一个年含税销售额在50万元左右的生产企业，公司每年购进材料29万元左右（含“’(增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别的税收筹划。分析该公司含税销售额增值率（50-29）/50=42%该公司若为一般纳税人，应纳增值税税=50/（1+17%）x17%-29/(1+17%)x17%=7.26-4.21=3.05万元若为小规模纳税人，应纳增值税税额=50/（1+3%）x3%=1.46万元因而，小规模纳税人节税额=3.05万元–1.46万元=1.59（万元）在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较：一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大；一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好；从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多的顾客。但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2002年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用增值税税率为17%，装饰工程适用的营业税税率为3%。判别该公司缴纳何税种合算？令增值税和营业税相等，则下式成立：M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％经过计算得出：W﹦20.65％即增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，含税销售额增值率为20.65％时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20.65％时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20.65％时，则交纳增值税比交纳营业税的税负轻。计算增值率：增值率=（1200－936）÷1200=22%（注：在计算增值率时，如果销售额为含税销售额，则购进金额亦为含税购进金额）∵增值率22%＞无差别平衡点增值率20.65%∴企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：[1200÷（1+17%）×17%－136]－1200×3%=38.36－36=2.36（万元）无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额=1－可抵扣购进项目金额/销售额=1－抵扣率注：销售额与购进项目金额均为不含税金额∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率=销售额×（1-增值率）×增值税税率因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）]=销售额×增值税税率×增值率=销售额×增值税税率×（1－抵扣率）营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率（5%或3%）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×（1+增值税税率）×营业税税率抵扣率=1－（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%）×5%÷17%=1-34.41%=65.59%这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人，适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%二、将某些内部机构分立以符合税收政策抵扣要求1.将综合性企业分设为若干专门性企业：目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。应纳增值税=150X17%-150X17%X10%=22.99万元分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为78万元和72万元，成为小规模纳税人，税率为3%A公司应纳增值税=78X3%=2.34万元B公司应纳增值税=72X3%=2.16万元减轻税负额=22.99-2.34-2.16