纳税筹划讲义2

2019/9/281“纳税筹划”课程学习指引一、本课程学习的意义和要求1、意义：2、要求：①了解主要税种的内容，掌握税务筹划方法②学习小组：5个二、主要内容第一章总论第二章流转税纳税筹划第三章所得税纳税筹划第四章纳税筹划与财务活动三、教材：“税务筹划方法与实务”王彦主编机械工业出版社“税务筹划学”盖地主编中国人民大学出版社2019/9/282第一章总论第一节主要税种和税别第二节纳税筹划的目标、条件和程序第三节纳税筹划技术2019/9/283第一章总论一、流转税类：又称流通税，是指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量，以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。二、所得税类：又称收益税，是指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。三、财产税类：是指以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象所征收的一类税收。第一节主要税种和税别2019/9/2841、主要税种：增值税、营业税、消费税、土地增值税、城乡维护建设税、教育附加费，关税等。2、特点：①以商品生产、交易和提供商业性劳务为征税前提，征税范围较为广泛，税源比较充足。②以商品、劳务的销售额和营业收入作为计税依据，一般不受生产经营费用变化的影响。③在计算征收上较为简便易行。④属于间接税。一、流转税类2019/9/2851、种类：企业所得税、个人所得税、利得税。2、特点：①属于直接税。②征收管理具有复杂性。二、所得税类2019/9/286三、财产税类1、主要税种：房产税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、契税、耕地占用税、船舶吨税等。2、特点：①属于直接税②具有收入分配功能2019/9/287第二节纳税筹划的目标、条件和程序一、纳税筹划及其基本目标1、纳税筹划定义：又称税务筹划，是指纳税人在许可的范围内和纳税义务发生前，规避涉税风险，控制或减轻税负，以达成企业理财目标的行为活动。①合法性：不违法，节税、避税和税负转嫁。②时效性：税法政策的变化，纳税时间的刚性，一次性或长期。③超前性：纳税义务发生前，经济活动发生后依法纳税。注：不能只是为了减少应纳税额或少交税。2019/9/288例1-1、某商业企业年应税销售额150万元，同时会计制度健全，符合增值税一般纳税人的条件，税率17%,但是该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额比较少，只占销项税额的15%。税务筹划方案：拆分该企业为两个独立核算单位，分别按小规模纳税人3%征收率纳税。理由：新方案应纳税额=150×3%=4.5（万元）原应纳税额=150×17%×（1－15%）=21.675（万元）问题：①现金流量方面：间接税。②其他：发展目标，成本。2019/9/2892、纳税筹划的主、客体①主体：纳税义务人及其税务受托人。②客体：税务筹划的对象—生产经营活动或财务活动，包括活动发生的地点、时间、方式和规模等3、纳税筹划的基本目标①在公司理财中的地位：财务活动的一部分，股东财富最大化②纳税筹划的基本目标：A、控制或减轻税负：增大现金流量—公司及其股东B、规避涉税风险：控制贴现率a、法律风险：反避税、税收陷阱、行政处罚、刑事责任b、经济风险：经营风险、支付风险、投资扭曲风险2019/9/2810二、纳税筹划的条件和程序1、纳税筹划的条件①存在可能性：税法不完善，或政策性优惠。需要认定！A、纳税人的身份选择:主体B、税基、税率的选择：客体C、税额的选择：免征额、起征点、退税D、税收征管的差异②注重整体性：符合企业发展目标—主营业务、一次性收入符合公司理财目标—收益与风险的权衡2019/9/2811例1-2、某公司在外地设立一家分公司，预计未来3年盈利分别是10万元、20万元和30万元。因分公司无独立法人资格，需要与总公司合并纳税，所得税税率25%，该公司应如何进行纳税筹划？解：⑴税务筹划依据：小型微利企业低税率优惠政策：工业企业—资产不超过3000万元，从业人员不超过100人，年应纳税所得不超过30万元；其他企业—资产不超过1000万元，从业人员不超过80人，年应纳税所得不超过30万元，适用20%所得税税率。⑵筹划方案：设立子公司，独立法人，小微企业的认定。⑶评价与讨论：2019/9/28122、纳税筹划的基本程序①了解纳税人的基本情况和需求②评价纳税人的财务状况和经营状况③确定工作路线图④制定纳税筹划计划和方案⑤控制筹划方案的实施2019/9/2813第三节、纳税筹划技术和方法一、纳税筹划的基本方式1、税基式2、税率式3、税额式二、纳税筹划的基本方法1、节税方法2、避税方法3、税负转嫁方法三、纳税筹划原理1、相对收益筹划原理2、绝对收益筹划原理2019/9/2814第一章总论一、纳税筹划的基本方式1、税基式①定义：纳税人通过改变税基以达到减轻税负的纳税筹划方式。②税基的内容：销售额或营业收入、所得额或收益额、应纳税额——销售额或营业收入第三节纳税筹划技术和方法2019/9/2815③典型案例例1-3、一物流企业每个月的营业收入为100万元，其中，运费收入是80万元，其他费用收入是20万元。要求：⑴计算该企业每个月应缴纳的营业税金及附加和可以抵扣的增值税额，⑵提出纳税筹划方案。解：⑴A、税法相关内容：交通运输业—3%营业税，全部收入；城市维护建设税、教育费附加—7%、3%，营业税应纳税额；准予计算抵扣的增值税进项税额—扣除率7%，仅限于运费和建设金，装卸费、杂费等不予计算抵扣。2019/9/2816B、应交营业税金及附加=100×3%[1＋（7%＋3%）]=3.3（万元）可以抵扣的增值税额=80×7%=5.6（万元）⑵纳税筹划方案：A、思路：把部分杂费收入并入运费收入，增大可以抵扣的增值税。B、假设杂费收入中10万元计入运费收入，则可以抵扣的增值税=90×7%=6.3（万元）增加可以抵扣的增值税进项税额为0.7万元。应交营业税金及附加没有变动。⑶评价与讨论：为什么购货方运费可以作为进项税额来抵扣？2019/9/2817例1-4、一餐饮企业准备采用返券方式来促销，顾客每消费100元可以返券20元，有效期2个月。假设某一天该企业营业额为10000元，则返券2000元。要求：计算其当天的应交营业税，并提出纳税筹划建议。解：⑴税法相关内容：餐饮业的营业税税率是5%，返券促销不能减少营业额，打折促销则可以减少营业额（商业折扣）。⑵建议：采用打折方式进行促销，一律8折。⑶评价与讨论：A、因为减少税基，当天的应交营业税可以减少100元。B、两种促销方式比较：利弊？2019/9/28182、税率式：纳税人选择比较低的适用税率来减轻税负。①适用范围和条件A、适用范围：营业税、所得税、增值税。B、适用条件：主、客体的认定，符合税法要求。②典型案例例1-5、某人开设了一家餐馆，性质为个人独资企业，家人作为餐馆的正式员工且负责相关工作。2009年度餐馆盈利20万元，并且很受顾客喜爱，要求：计算此人的税后利润，并提出纳税筹划方案。解：⑴A、税法相关内容：独资企业与合伙企业不缴纳企业所得税，但应该以业主个人身份缴纳个人所得税。业主的个税，采用超额累进税率——年应纳税所得：≤5000元，5%；5000～10000元，10%；2019/9/28191万元～3万元，20%；3万元～5万元，30%；≥5万元，35%.B、此人的个税=200000×35%－6750=63250（元）=5000×5%＋5000×10%＋20000×20%＋20000×30%＋（200000－50000）×35%=63250（元）税后利润=200000－63250=136750（元）⑵纳税筹划方案：让家人成为企业合伙人，把独资企业变成合伙企业。在本例中，每一个合伙人，都可以有6750元的扣除额。⑶评价和讨论:2019/9/2820例1-6、某物流公司有两台装卸设备闲置，出租给一生产企业6个月，每个月租金5万元。生产企业可以从该公司雇佣两位操作员，工资为半年总计5万元，或自己另雇。要求：为此项交易提出纳税筹划方案。解：⑴税法相关内容：物流公司按照“服务业—租赁”税目纳税，适用于5%的营业税，如果按照“交通运输业—装卸搬运”税目纳税，则适用3%的营业税。⑵比较：租赁业务的应交营业税金及附加=50000×6×5%×（1＋10%）=16500（元）装卸业务的应交营业税金及附加=350000×3%×（1＋10%）=11550（元）2019/9/2821物流公司应交营业税金及附加差额=11550－16500=-4950（元）⑶评价与讨论：A、评价B、讨论:业务区分：有没有设备操作人员，是装卸搬运作业确认的要件。2019/9/28223、税额式：①定义：通过直接减少应纳税额来减轻税负的纳税筹划方式。②税收优惠政策A、减税与免税：经济特区的减免税、某些收入的免税B、起征点与免征额：个税C、退税：出口产品增值税、消费税的退税③典型案例：增值税暂行条例中，出口货物不计算销项税额，并且还要给产品生产企业退回已经缴纳的生产该产品所耗用原材料等流动资产的进项税额。消费税暂行条例中，生产企业出口应税消费品免征消费税，通过外贸企业出口的则先征后退，缴纳多少退多少。讨论：2019/9/2823第一章总论二、纳税筹划的基本方法1、节税常用方法：①利用税收照顾性政策、鼓励性政策：如雇佣特殊人员的企业②选择会计政策和会计方法。③在组建、经营、投资和融资过程中的节税。2、避税常用方法：多与国际税务筹划有关，防范和不认可。①税境移动法：税收管辖权—地域、居民以及公民管辖权。②转移定价法：税务部门有权进行价格调整—反避税条款。③低税区避税法：百慕大、开曼群岛、巴哈马、香港。3、税负转嫁方法：侵害业务链条上他人利益。第三节纳税筹划技术和方法2019/9/2824三、纳税筹划原理1、相对收益筹划原理①定义：纳税人一定时期的纳税总额没有变化，某些纳税期间纳税义务递延至以后的纳税期间的税务筹划原理。②使用情况2、绝对收益筹划原理①定义：纳税人的纳税总额绝对减少的税务筹划原理，分为直接收益和间接收益筹划原理两种。②使用情况2019/9/2825第二章流转税纳税筹划第一节增值税纳税筹划第二节营业税纳税筹划第三节消费税纳税筹划2019/9/2826第一节增值税纳税筹划一、增值税纳税业务的基本要素1、纳税义务人：境内销售货物，或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人·。①一般纳税人和小规模纳税人②身份认定：A、条件：会计制度健全，年应税销售额限额B、认定差异：单位和个人，生产单位和经营单位C、特例：③二者的区别：发票，应纳税额计算2019/9/28272、应纳税额的计算①小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率A、销售额=含税销售额÷（1＋征收率）其中，含税销售额为售价、发票价格。B、征收率：4%C、不能取得和独自开出增值税专用发票，符合条件的可以由税务部门代开。2019/9/2828②一般纳税人应纳税额=销项税额－进项税额A、取得和独自开出增值税专用发票：一般为4联—存根、发票、抵扣、记账。B、销项税额=销售额×税率（或征收率）由销售方代收，发票单列，存根联和记账联；发票联和抵扣联交给购货方，用作记账和申报抵扣。C、当期进项税额：纳税人作为购货方，在采购货物时支付，发票联和抵扣联注明，当期可以抵扣并且顺延。2019/9/2829D、税率a、基本税率：17%，一般货物和工业性劳务（应税劳务）—加工、修理修配业务b、低税率：13%，主要农产品、民生产品、出版物、农资产品等c零税率：出口货物，销售额×0—作为销项税额E、征收率：6%，需要税务部门核准规定的货物，可以开出专用发票，核准后3年内不能变更。通常比较适合进项税额很少的企业。2019/9/28303、其他①纳税义务发生时间：发票日期②纳税期限：1、3、5、10、15日，1个月，1个季度③申报期限：A、按天计—期满之日起5天内B、按月、季计—期满之日起15天内④征税范围：A、特殊项目：货物期货、银行销售金银等B、特殊行为：视同销售、混合销售等⑤增值税类型：生产型和消费型2019/9/2831二、增值税税收优惠政策1、退免税政策①出口货物