纳税评估实践与思考

纳税评估的实践与思考大企业税收管理处范颍超联系电话：0551-285860218955118802EMAIL:[e-mail]2010年10月安徽省国家税务局大企业处引言纳税评估作为税收管理工作的一种创新，在我国已经有很多年了，我们省也做了近十年。我们在实践中摸索着，在争论中思考着……但是，目前仍陷于认识模糊、手段落后、成效不佳的困境。从2006年省局赴桐城开展解剖式调研，我开始接触了解纳税评估，先后起草了一些行业评估实施办法，直至近两年直接从事纳税评估工作，经过实践与思考，逐渐有了一些自己的认识。2010年10月安徽省国家税务局大企业处什么是纳税评估关于纳税评估的定义，目前最高法律形式的解释是国家税务总局《纳税评估管理办法（试行）》运用数据分析的方法纳税申报的真实性、准确性进而采取加强征管的措施目的:提高纳税人税收遵从度和征管质量和效率2010年10月安徽省国家税务局大企业处纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——评估户数多、评出税款少、虚报数字多（09年全省纳税评估情况）；户数2.5万户，户均税款4万，评估税款10.6亿元。2010年10月安徽省国家税务局大企业处纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——工作机制不科学，强调僵化的文书和程序；2010年10月安徽省国家税务局大企业处纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——信息化应用水平低；严重信息不对称盲人摸象2010年10月安徽省国家税务局大企业处纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——纳税评估专业化水平不高；要由单打独斗阶段向专业化、团队化方向转变2010年10月安徽省国家税务局大企业处纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——评估成果难以巩固，评出的问题反复出现；2010年10月安徽省国家税务局大企业处纳税评估工作现状“十年磨一剑，霜刃未曾出。”——纳税评估工作真实写照——评估成果未能举一反三，同行业、同地域的同类问题不能得到有效地治理。2010年10月安徽省国家税务局大企业处究其原因首先，认识上肤浅，目标定位局限。——只把纳税评估限定为对一个企业已纳税款真实性和准确性的评估。没有从征管体系上整体定位，既没有考虑被评估企业为什么会出问题？以后怎么办？更没有延伸到其他同类企业的管理？缺少进一步加强征管的措施！2010年10月安徽省国家税务局大企业处究其原因其次，机制上不科学，组织分工不专业。——发现疑点后缺少追根溯源的机制，评估程序及信息分析模型僵化，非专业化的分工导致效率低下，对评估的技术手段研究不够。2010年10月安徽省国家税务局大企业处究其原因再次，流程不完善，系统性措施没有跟上。——纳税评估的起点和终点不清晰，被肢解为断断续续的一段孤立的工作，未发挥应有的整体效能。比如，筛选评估对象算不算评估的开始，评估后的跟踪问效是不是评估工作的有机组成。当然，最重要的是样本的价值未能体现，同行业同类问题未得到有效的治理，评估成果没能转化成税收管理的成果，用制度加以固化。“烂尾楼”现象!2010年10月安徽省国家税务局大企业处内容提要通过对我省纳税评估工作的总结与反思，顺应当前信息管税和风险管理的潮流，从税收征管体系上对纳税评估的定位和作用重新思考，并把评估目标作追根溯源式的延伸，旨在全面提升纳税评估工作促进税源管理的效能。一、对于大企业——基于风险管理的纳税评估二、对于中小企业——基于行业管理的纳税评估三、纳税评估方法——数据分析在纳税评估中的应用2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估大企业的特征：一是资产和收入规模巨大，缴纳税收占税收总量比重较大，对所在地的经济社会发展举足轻重，承担较多的社会责任；二是组织架构庞大，决策高度集中，内控机制健全，信息化管理水平较高；三是企业经营和涉税事项复杂，跨区域甚至跨国经营，涉足多种业态，关联交易较多；四是在所处行业以及产业链条上处于竞争优势，往往是行业标准和交易规则的制定者。2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估大企业在纳税上特点：一是具有较强的税收风险意识，表现出较高的自我遵从意愿，并愿意与税务机关合作；二是企业税务管理团队专业化素质高，针对税制的漏洞和薄弱环节，往往都有精心的税收筹划；三是大企业与各级政府的关系密切，其他因素干预税收执法现象比较普遍；四是涉及税收政策适用的诉求较多，对执行税法的统一性问题敏感。2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估现行税收征管水平滞后，体制不配套、机制不科学、专业人才匮乏、信息化程度不高等问题制约着大企业的管理。主要表现在：一是自上而下的层级管理较多，政策执行不统一、效率低；二是现行管理模式，管理权分散、管辖对象隔离，难于有效整合系统的征管资源；三是对大企业研究不够，没有根据大企业组织架构、行业特征及其税收风险点实施有针对性的管理；四是专业化人才的培养跟不上大企业发展的步伐，税务机关未能形成专业化的管理团队，缺乏与大企业的对话能力。2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估目前，税务机关对大企业的管理低效，大企业税收流失非常严重，如去年总局11家定点联系企业自查补税就达到126亿元。2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估面对这样的对手和我们现有的征管水平，我们的纳税评估能做些什么？“穷则思变”，现有的评估思路与方法必须彻底改变！——基于风险管理的纳税评估2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估何为基于风险管理的纳税评估？基于风险管理的纳税评估，是指税务机关运用风险管理的理念和方法，通过对企业的税法遵从风险分析识别，风险等级排序，风险应对处理，以合理配置管理资源，不断提高纳税遵从度的过程和方法。主要包括筛选评估对象、企业税法遵从差异风险识别、风险等级排序、风险标本兼治以及区域行业税收风险治理等环节。2010年10月安徽省国家税务局大企业处实例介绍－2009年11户总局定点联系企业的税收检查第一步：开展典型企业调查第二步：筛选风险点第三步：督导建立税务风险内控制度第四步：通过自查检测内控是否有效第五步：集中审核评价自查效果第六步：对自查效果不好的进行税务检查2010年10月安徽省国家税务局税收风险管理、纳税评估与传统管理思路对照收集多方信息数据分析筛选评估对象查找申报不实分析问题根源同行业风险评价评估处理制定办法同行业整治风险识别排序风险分析发现问题分析问题解决问题及防范风险处理及防控一、对于大企业基于风险管理的纳税评估未来大企业纳税评估的模式：科学的工作流程+先进的工作方法+专业化工作团队风险评估工作流系统风险审计工作原理与方法引入纳税评估专业化评估团队=评估工作组+专家（业务/IT技术）2010年10月安徽省国家税务局大企业处一、对于大企业基于风险管理的纳税评估优势所在：契合企业内部控制的管理要求与税务风险管理的要求，以及企业税务风险管理与纳税评估目标的一致性，理念与方法具有很强的指导意义。一是有利于从申报结果的评估向税收风险根源的分析推进；二是有利于优化征管资源配置，提高纳税评估的效能；三是有利于纳税人的主动配合，促进征纳双方良性互动。2010年10月安徽省国家税务局大企业处二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估相对于大企业来说，中小企业户数众多、治理结构简单、经济业务单一、内部管理不够规范、税收筹划能力不强，但税收风险相对较高，税收治理难度比较大。在当前税收征管资源有限的情况下，按行业进行管理和开展纳税评估无疑是一种切合实际的选择。2010年10月安徽省国家税务局大企业处二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估今年，省局根据税源行业分布的特点，选取了33个重点行业开展了行业建模工作。行业特征行业经营规律（潜规则）行业风险点行业评估特征指标与模型行业评估指引2010年10月安徽省国家税务局大企业处二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估大企业处承担了精制茶加工业、有机化学原料制造、铁矿采选业、有色金属冶炼及压延加工业、黑色金属冶炼及压延加工业、金属制品业、塑料制品业等7个行业的建模工作。第一批精制茶加工业的验证工作已经结束，第二批6个行业的评估验证工作即将进行。2010年10月安徽省国家税务局大企业处二、对于中小企业基于行业管理的纳税评估中小企业纳税评估模式：完善完善2010年10月安徽省国家税务局大企业处行业纳税评估模型高风险企业监控筛选实施评估查找异常原因企业问题管理问题企业个性问题，补税加滞纳金；行业共性问题，开展行业整治工作。制定行业管理措施，完善行业管理办法。三、数据分析在纳税评估中的应用数据分析是我们评估人员的核心能力！运用于税源监控、评估选户、案头分析（获取信息的分析）等方面，直接关系到纳税评估质量的高低与成败！2010年10月安徽省国家税务局大企业处问题一：怎样看待不真实或不准确的数据？假数据包含真价值。“假中求真”才是数据分析的常态。我们面对的数据基本上都是假的，如何鉴别数据的真伪？需要一双发现问题的眼睛！2010年6月安徽省国家税务局大企业处如：××肉类食品加工有限公司评估案收购生猪真实数量判定：有几个不同的数字：财务提供一个数字、ERP数据反映数字，究竟孰真孰假？外围调查：猪血销售情况测算屠宰生猪数量；分析库存数据：ERP数据反映入库生猪数量；综合几项分析得出较为准确的收购生猪的数量。2010年6月安徽省国家税务局大企业处问题二：怎样看待数据分析工作的价值？数据分析工作的最终价值是获得新的有价值的数据。“揭示无形”和“无中生有”应当成为数据分析工作追求的目标。在数据推导中寻求矛盾之处，以子之矛攻子之盾！如：××钢铁有限责任公司评估案××精制茶加工公司评估案2010年6月安徽省国家税务局大企业处问题三：怎样看待实际工作中数据资源缺乏？征纳信息不对称是绝对的，数据资源缺乏是相对的，关键是获取核心信息。医生诊断病情有望、闻、问、切之法，皆可为我所用！2010年6月安徽省国家税务局大企业处获取数据、信息的途径：1.申报资料（申报表、财务报表、关联企业信息）2.第三方管理信息（工商、地税、财政、海关、银行、物价、发改委、行业协会、供电．．．．．．）3.约谈信息4.实地核查信息5.其他（网上查询、财务人员提供等等）？获取信息的手段是否必须合法（证据的合法性）案例：2006年省局桐城调研对1户房地产企业的纳税评估经验借鉴2010年6月安徽省国家税务局大企业处申报资料的获取和加工获取：CTAIS、综合数据管理系统、防伪税控数据系统以及调阅主管局户管资料等。加工：将散落在申报表主表、附表及财务报表的零散信息，加工成有用信息，即能够揭示税收风险的信息，如销售额变动率、进销项税额变动率、应纳税额变动率、税负、毛利率、存货变动情况、期间费用变动情况，等等。从事纳税评估的人员掌握数据提取及加工的能力对提高纳税评估质量和效率至关重要！大企业税收管理部门要有针对性的培养数据提取与加工专业人员（专业性人员，复合型团队）。2010年6月安徽省国家税务局大企业处第三方信息往往对评估有意想不到的效果比如提取供电部门用电信息：对于生产加工型企业，其用电量与生产经营关联度高，可以通过获取企业用电量信息，通过能耗法进行推算企业产品产量，进而判断企业有无隐匿销售收入或虚增进项税额的情形。例如，对有色、黑色金属冶炼、加工企业的纳税评估。比如提取海关进出口货物信息、外汇信息等，港口、码头仓储信息、往来款信息，是对外贸企业评估的重要手段。行业调查报告，有偿获取也是很有必要的，是了解行业潜规则、价格波动等情况，往往是纳税评估的突破口。2010年6月安徽省国家税务局大企业处约谈过程中的信息获取约谈是验证疑点和取证的过程约谈也是了解企业经营情况、获取新信息的过程（如：××外贸公司评估案，