纳税评估管理

第六章纳税评估管理【教学目的和要求】通过本章的学习，要求学生掌握纳税评估的概念，纳税评估的指标体系；了解纳税评估的特征、意义，纳税评估规律的内容，纳税评估与纳税服务、税务稽查的关系，纳税评估与税务管理的关系等；熟悉纳税评估的方法。【教学重点与难点】对纳税评估的指标体系的理解与运用【教学方法】课堂讲授、实验案例与学生自学相结合【教学内容】●纳税评估的概述●纳税评估的内容与方法●纳税评估指标体系●纳税评估管理第一节纳税评估概述一、纳税评估的概念二、纳税评估的特征三、纳税评估的原则纳税评估的概念纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。主体：基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员对象：主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。采用计算机自动筛选、人工分析筛选和重点抽样筛选等方法。期限：原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。方法：设定相关指标，测算预警值，与纳税人的数值进行比对。对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。纳税评估的特征和原则二、纳税评估的特征体现了税务行政执法由“事后处罚型”向“事先服务型”的转变服务性和管理性相结合的特征教育性和惩罚性相结合的特征三、原则强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行。第二节纳税评估的内容与方法一、纳税评估的内容二、纳税评估的方法纳税评估的内容根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。纳税评估方法一、纳税评估信息资料归集方法二、纳税评估对象选择方法三、纳税评估分析方法——对比分析法纳税评估信息资料归集方法1.报告法：是指税务机关依法要求纳税人报告生产经营情况，从而取得资料的一种方法。如正常登记申报资料、依法要求提供资料、税务函告资料。2.采访法：是指评估人员直接向评估对象相关人员提问，根据相关人员的答复取得资料的一种方法，包括税务约谈、税务询问、相关部门取得资料等。3.直接观察法：是指评估人员通过实地调查获取资料的一种方法。纳税评估对象选择方法方法：单项指标预警法、综合指标预警法、指定选择法、经验判定法、随机抽样法等。计算机自动筛选；人工分析筛选；重点抽样筛选方法。依据：纳税人所属行业、经济类型、经营规模等各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况，进行全面、综合的审核对比分析。综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人要作为重点评估分析对象；重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低、日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人要列为纳税评估的重点分析对象。纳税评估分析方法——对比分析法1.对纳税人申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；2.通过各项指标与相关数据的测算，设置相应的预警值，将纳税人的申报数据与预警值相比较；3.将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较；4.将纳税人申报数据与历史同期相关数据进行纵向比较；5.对纳税人生产经营结构，主要产品能耗、物耗等生产经营要素的当期数据、历史平均数据、同行业平均数据以及其他相关经济指标进行比较，推测纳税人实际纳税能力。第三节纳税评估指标体系（一）纳税评估通用指标（二）纳税评估特定指标纳税评估通用指标收入类评估分析指标成本类评估分析指标费用类评估分析指标利润类评估分析指标资产类评估分析指标收入类评估分析指标主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）——————————————————×100%如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指成本类评估分析指标单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%.分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。费用类评估分析指标主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%.与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业费用-基期营业费用〕÷基期营业费用×100%.如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。利润类评估分析指标主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。资产类评估分析指标净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%.分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资纳税评估特定指标1.流转税纳税评估特定指标；2.所得税纳税评估特定指标；3.资源税评估特定指标；4.财产税评估特定指标；5.其他税评估特定指标。增值税评估分析指标及使用方法税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。企业所得税评估分析指标及使用方法1.税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%.与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。2.利润税负率=（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%.上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前…..印花税评估分析指标及使用方法印花税税负变动系数=本期印花税负担率÷上年同期印花税负担率。其中：印花税负担率=（应纳税额÷计税收入）×100%本指标用于分析可比口径下印花税额占计税收入的比例及其变化情况。本期印花税负担率与上年同期对比，正常情况下二者的比值应接近1。当比值小于1，可能存在未足额申报印花税问题，进入下一工作环节处理。资源税税负变动系数=本期资源税收负担率÷上年同期资源税收负担率，资源税收负担率=（应纳税额÷主营业务收入）×100%本指标是本期资源税负担率与上年同期资源税负担率的对比分析。一般在产品售价相对稳定的情况下二者的比值应接近1.第四节纳税评估管理一、评估结果处理二、评估工作管理结果处理1.对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。2.需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实。3.发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。★税务约谈要经所在税源管理部门批准并事先发出《税务约谈通知书》，提前通知纳税人。税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。评估工作管理各级税务机关的征管部门负责纳税评估工作的组织协调工作，制定纳税评估工作业务规程，建立健全纳税评估规章制度和反馈机制，指导基层税务机关开展纳税评估工作。基层税务机关及其税源管理部门要根据所辖税源的规模、管户的数量等工作实际情况，结合自身纳税评估的工作能力，制定评估工作计划，合理确定纳税评估工作量，对重点税源户，要保证每年至少重点评估分析一次。对纳税评估工作中发现的问题要作出评估分析报告，提出进一步加强征管工作的建议。要作好评估资料整理工作，本着“简便、实用”的原则，建立纳税评估档案，妥善保管纳税人报送的各类资料，并注重保护纳税人的商业秘密和个人隐私。要建立健全纳税评估工作岗位责任制、岗位轮换制、评估复查制和责任追究制等各项制度，加强对纳税评估工作的日常检查与考核。复习思考题1、什么是纳税评估？2、纳税评估的意义和特点是什么？3、纳税评估的方法有哪些？4、纳税评估所依据的指标有哪些？5、如何对纳税评估进行管理？6、对纳税评估的结果如何处理？