般纳税人规范性账务处理(作者袁海明)

一般纳税人规范性账务处理第1页共29页工业企业一般纳税人规范性账务处理实操培训课件作者：湖北黄石：袁海明第一章经济业务举例资料一、资料假设企业名称：武汉华美机械配件有限公司二、会计政策及会计核算办法㈠、企业适用会计制度该企业适用2006年新颁布的《企业会计准则》。㈡、账务处理程序科目汇总表账务处理程序。㈢、固定资产核算1、固定资产按平均年限法计提折旧，净残值率为5%。2、每年末对固定资产进行清查，根据盘点结果编制盘盈盘亏报告表，报经分管副总经理审批后在年末结账前处理完毕。㈣、坏账准备的计提企业采用备抵法计提账准备，年末，按应收账款期末余额调整坏账准备余额。坏账准备的计提比例为5‰.㈤、存货核算方法1、企业原材料按实际成本核算。2、原材料发出成本按先进先出法核算。3、已销库存商品成本按加权平均法核算。㈥、制造费用的分配方法按生产产品的工时进行分配。㈦、产品成本核算方法1、产品成本计算方法——品种法2、生产成本在完工产品和在产品之间分配采用约当产量法。㈧、应交税费的种类及比率一般纳税人规范性账务处理第2页共29页1、企业所得税：25%2、增值税：（该企业为增值税一般纳税人）生产及销售机械配件17%3、营业税：出租房屋5%4、城市维护建设税：7%5、教育费附加：3%6、堤防维护费：2%㈨、应交社保、住房公积金费率（%）类别养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金单位20820.5~20.78~12个人821008~12㈩、提取法定盈余公积按当期税后利润的10%提取法定盈余公积。三、建账初始资料（2010年12月初各相关账户余额）会计科目期初余额表编制单位：武汉华美机械配件有限公司2010年12月科目代码科目名称期初余额借方贷方1001库存现金983.501002银行存款266,915.19100201—工行266,915.191012其他货币资金50,000.001101交易性金融资产100,000.00110101—股票投资100,000.0011010101—成本100,000.001122应收账款441,721.60其中：1、济南东昌有限公司348,321.602、四川西昌电子器件有限公司20,000.003、江西南昌电子器件有限公司16,000.004、北昌机械有限公司50,000.005、江南中昌机械设备有限公司7,400.001221其他应收款22,345.00一般纳税人规范性账务处理第3页共29页122101其中：1、吴华6,000.001221022、吴二2,000.001221033、吴山6,345.001221044、吴四8,000.001403原材料38,170.001405库存商品396,395.601411周转材料—低值易耗品9,280.001601固定资产6,420,000.001602累计折旧1,416,971.521801长期待摊费用8,003.00180101—待摊模具费8,003.002201短期借款(工行）200,000.002202应付账款745,200.00其中：1、中发有限公司270,000.002、华发有限公司80,000.003、一发有限公司6,000.004、家发有限公司120,000.005、亲发有限公司269,200.002221应交税费16,430.00其中：1、未交增值税14,300.002、应交城建税1,001.003、教育费附加429.004、堤防费286.005、地方教育附加费286.006、价格调节基金128.002231应付利息（工行）1,600.002241其他应付款1,200.00—江汉物业管理公司1,200.004001实收资本4,600,000.004002资本公积210,566.104101盈余公积133,004.174103本年利润232,553.044104利润分配283,976.005001生产成本87,686.94合计7,841,500.837,841,500.83一般纳税人规范性账务处理第4页共29页固定资产明细表单位：元名称使用年限净残值率原值年折旧率月折旧率月折旧额已使用月数已提折旧厂房305%4,600,000.000.0316670.00263912,139.4072874,036.80机器设备105%500,000.000.0950000.0079173,958.5060237,510.00运输工具85%260,000.000.0118750.0009902,572.703692,617.20办公设备55%60,000.000.1900000.015833949.982422,799.52房屋305%1,000,000.000.0316670.0026392,639.0072190,008.00合计6,420,000.0022,259.581416971.52原材料明细账期初余额名称单位数量单价金额甲材料KG35004.8016,800.00乙材料KG40004.0016,000.00丙材料KG3607.702,772.00丁材料KG51960.502,598.00合计38,170.00库存商品明细账期初余额名称单位数量单价金额A产品件1000286.00286,000.00B产品件72651.6037,461.60C产品件53858.4045,234.00D产品件11020.002,200.00A等外品件170150.0025,500.00合计396,395.60一般纳税人规范性账务处理第5页共29页生产成本明细账期初余额名称直接材料直接人工制造费用合计A产品24,500.003,500.007,000.0035,000.00B产品15,400.002,200.004,400.0022,000.00C产品10,360.001,480.002,960.0014,800.00D产品11,120.861,588.693,177.3915,886.94合计61,380.868,768.6917,537.3987,686.94第二章经济业务事项及会计处理【1】、12月1日，销售济南市东方公司A产品1000件，开出的增值税专用发票上注明：单价400元，销售金额为400000元，增值税额68000元，货已发，购货方汇付的货款已收到。根据发票记账联和银行收款通知入账。借：银行存款——工行83301040001548468,000.00贷：主营业务收入——A产品（1000件）400,000.00应交税费——应交增值税（销项税额）68,000.00【2】、12月3日，销售新海安装公司配件A等外产20件，单价186元，合计金额为3720元，（开出的增值税专用发票上注明：销售金额为3179.49元，增值税额540.51元，货已发，购货方支付的现金已收到。根据发票记账联和现金缴款单入账。借：库存现金3,720.00贷：主营业务收入——A等外品（20件）3,179.49应交税费——应交增值税（销项税额）540.51【3】、12月3日按照现金管理制度规定将当日销售收取的现金货款3720元送存银行，根据现金缴款单入账。借：银行存款——工行833010400015483,720.00贷：库存现金3,720.00一般纳税人规范性账务处理第6页共29页【4】、12月5日，从江苏南通上县实验电器厂购进固定资产设备101-7型风干箱一台，金额13800元，单到货到款已付，该设备预计使用5年，预计净残值率为5%。根据发票和银行电汇单和固定资产卡片入账。借：固定资产——101-7型风干箱13,800.00贷：银行存款——工行8330104000154813,800.00【5】、12月8日从银行购买支票一本，金额20元，从银行账户划拨，根据银行凭证工本费清单入账。借：管理费用——办公费20.00贷：银行存款——工行8330104000154820.00【6】、12月8日购进原材料—甲材料4800.57KG，单价4.80元，发票金额23042.73元增值税款3917.27元，单到货到款已付。假定验收数量与发票数量相符，根据发票和银行电汇单和入库单入账。借：原材料——甲材料（4800.57KG）23,042.73应交税费——应交增值税（进项税额）3,917.27贷：银行存款——工行8330104000154826,960.00【7】、12月8日，付前欠中发电镀厂货款120000元，根据银行电汇单入账。借：应付账款——中发电镀厂120,000.00贷：银行存款——工行83301040001548120,000.00【8】、12月8日，从武汉振华技术有限公司购买一项专利权，金额86000元，款已付，根据发票和银行转账支票入账。借：无形资产——专利权86,000.00贷：银行存款——工行83301040001548860,000.00【9】、12月8日,网上申报缴纳11月份应交税费共计16430.00,其中：增值税14300元、城市维护建设税1001元、教育费附加429元、堤防维护费286元、地方教育发展费286元、价格调节基金128元。10日，接到开户银行转来的电子报税付款通知，根据电子缴税划款书回单入账。（提示：按国税、地税分别申报）一般纳税人规范性账务处理第7页共29页借：应交税费——未交增值税14,300.00贷：银行存款——工行8330104000154814,300.00借：应交税费——城市维护建设税1,001.00应交税费——教育费附加429.00应交税费——堤防维护费286.00应交税费——地方教育费附加286.00应交税费——价格调节基金128.00贷：银行存款——工行833010400015482,130.00【10】、12月10日企业申报网上缴纳社会保险，企业缴费人数为40人，缴费基数为53000元。根据申报表及电子缴税划款书回单入账。提示：1、制度规定缴费基数为企业上年平均工资总额，本例为企业当期基本工资总额。2、企业及个人应缴费率见资料规定。假定本例只计缴养老、医疗、失业三险）借：应付职工薪酬——社会保险费15,105.00其他应收款——代垫社会保险（个人部分）5,830.00贷：银行存款——工行8330104000154820,935.00【11】、12月11日企业申报缴纳住房公积金，计缴比例各为10%（按现行制度：企业填列相关表格，携转账支票直接到经办银行缴费）。根据《住房公积金汇缴清册》及转账支票存根联入账。借：应付职工薪酬——住房公积金5,300.00其他应收款——代垫住房公积金（个人部分）5,300.00贷：银行存款——工行8330104000154810,600.00【12】、12月15日，企业提现1500元备用，根据现金支票存根联入账。借：库存现金1,500.00贷：银行存款——工行833010400015481,500.00【13】、12月15日，吴华借支差旅费1000元，根据批准后的借支单入账。借：其他应收款——吴华1,000.00贷：库存现金1,000.00【14】、12月16日，支付因商品发生的运费1800元，根据公路运费单和银行电一般纳税人规范性账务处理第8页共29页汇单入账。借：销售费用——运输费1,674.00应交税费——应交增值税（进项税额）126.00贷：银行存款——工行833010400015481,800.00(注意：2012年9月起湖北实行“营改增”试点和2013年8月1日起全国“营改增”试点后的变化）【15】、12月16日，支付营销部门汽车修理费用1473.45元，根据维修发票和银行转账支票存根联入账。借：销售费用——修理费1,473.45贷：银行存款——工行833010400015481,473.45【16】、12月16日，收到北昌机械有限公司前欠货款50000元，根据分行进账单入账。借：银行存款——工行8330104000154850,000.00贷：应收帐款——北昌机械有限公司50,000.00【17】、12月16日，现金支付刻费132元，根据发票入账。借：管理费用——办公费132.00贷：库