营业税法讲义

第四章营业税法讲义一、内容框架纳税人应税劳务（七项）3%、5%、20%税目、税率转让无形资产5%销售不动产5%内容结构一般规定：营业收入*税率应纳税额计算兼营、混合销售的计算与增值税的划分与计算税收优惠征收管理二、复习提示1、本章重点营业税是税法教材中较为重要的一章，它和增值税相比其特点计算简单，但其内容比较杂乱，不太容易掌握，需要考生记忆的特殊规定较多；其重点内容是纳税义务人、部分行业的税目、几种特殊经营行为的营业税处理。税收优惠、纳税时间和地点等。2、本章难点营业税是税法教材中内容较多的一章，其重点主要是纳税义务人的确定、金融业和娱乐业的税目、计税依据、兼营和混合销售、税收优惠纳税义务发生时间、纳税地点等三、教材主要变化1、纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收增值税和营业税的问题；2、个人出售住房征收营业税的有关规定；3、纳税人以清包工形式提供的装饰劳务在征收营业税的规定；4、房地产交易中个人无偿赠与不动产行为征收营业税的规定；5、无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税的规定。6、酒店产权式经营业务征收营业税的规定；7、高校经营高校学生公寓及高校后勤的有关营业税的规定。二、知识点精讲4.1纳税义务人与扣缴义务人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的所有单位和个人。具体要注意以下几点：一是境内提供劳务、销售不动产和转让无形资产的具体解释；所谓“在中华人民共和国境内”，是指所发生的应税行为具有下列7种情形之一者：（1）应税劳务发生在境内。（2）在境内载运旅客或货物出境。（3）在境内组织游客出境旅游。（4）转让的无形资产在境内使用。（5）所销售的不动产在境内。（6）境内保险机构提供的出口信用险的保险和劳务出口货物险除外。（7）境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务。掌握了营业税的应税行为及其境内外划分的有关规定，就基本掌握了营业税的征收范围的原理，这有利于理解营业税的征收范围。二是自我提供劳务在营业税中不需要视同销售征税。所以，单位聘用的员工为本单位提供的劳务不需要征税；自建自用的行为也不需要征税。但自建后不是自用而是用于销售，则自建行为应视同提供建筑劳务征税。三、纳税义务人的特殊规定四是扣缴义务人的规定。4.2税目与税率对于这一部分内容，学习时主要注意以下几点：（1）营业税的税率必须记住。（2）凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围，应统一按3%的税率征收营业税。（3）注意对自建自用建筑物的处理(应分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税)纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。（4）注意融资租赁属于金融保险业，而不属于服务业。（5）注意：共担风险的不动产和无形资产投资不征营业税；单位无偿捐赠不动产的征税，而个人不征税。（6）注意程租、期租和湿租业务按“交通运输业”税目征收营业税；而光租业务和干租业务按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。（7）自2002年1月1日起，福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税。对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。（8）对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。但对其买卖基金、股票、债券的差价收入免税。（9）内部分配的条件（10）注意不动产投资和不动产的赠与活动（单位无偿捐赠不动产的征税，而个人不征税）是否征收营业税；（11）台球、保龄球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。（12）公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按3%纳税（13）交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。（14）无船承运业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税无船承运业务是指无船承运业务经营者以承运人身份接受托运人的货载，签发自己的提单或其他运输单证，向托运人收取运费，通过国际船舶运输经营者完成国际海上货物运输，承担承运人责任的国际海上运输经营活动。（15）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业-租赁业”征收营业税。相关链接：营业税的税目要和增值税的征税范围结合起来学习。另外营业税中个人出租房屋的税率是3％，这点注意和个人所得税结合起来考察考生。4.3计税依据营业税的计税依据是营业额。由于营业税是地方税，所以其营业额的确定比较烦琐。但这是营业税中最重要的内容，从历年考试的试题分布情况可以看到这一点，所以对这一内容一定要熟知。作为流转税，营业税原则上应与增值税、消费税一样，以纳税人的营业收入全额作为计税依据（包括价外收费），不允许扣除任何项目。但在实际征税过程中，对一些行业的特殊情况，税法又专门规定允许纳税人作适当的扣除。所有这些内容都要一一掌握。（1）改运——运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。联运业务——运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。（2）建筑业——从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。从事安装工程作业，几所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。转包——建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。增加：纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入(不含客户自行采购的材料价款和设备价款)确认计税营业额。以清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。（3）旅游业——旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，按照境外旅游的办法确定营业额。改团——旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（4）外汇转贷——中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准利率计算的利息和加息）。在借入外汇的上级行，以贷款利息收入和其他应纳营业税的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核实的借款利息支出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。（5）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代付、加价等，从中不得作任何扣除。（6）演出票价——单位或个人进行演出，以全部票价收人或者包场收人减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。（7）广告代理业——广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。（8）融资租赁——以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数／总天数）实际成本＝货物购入原价＋关税＋增值税＋消费税＋运杂费＋安装费＋保险费＋支付给境外的外汇借款利息支出（9）经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。（10）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。（11）保险公司办理储金业务的营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。按上述规定计算储金业务的营业额以后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从“保费收人”账户营业收入中扣除储金业务的保费收人。（12）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“代理”业务，对其从事此项代理业务取得的手续费收人应当征收营业税。（13）对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。（14）对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。计算机软件产品是指记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘、光盘等）。（15）境内单位派出本单位的员工赴境外，为境外企业提供劳务服务，不属于在境内提供应税劳务。对境内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收人，不征营业税。（16）对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由，税务机关按下列顺序核定其营业额：按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。按公式核定计税价格：率税营业税－利润率成本＋工程成本营业成本或＝价格计税11成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定。（17）中国石油化工集团公司土地租金收入和纳税人购置税控收款机抵免当期营业税额的规定，要特别注意。（18）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。（19）纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。（20）销售不动产或受让土地使用权①单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去其原价后的余额为营业额；②单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项资产作价后的余额为营业额；③2006年6月1日后，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。出题的思路：1、金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税。下列各项中，符合营业税计税依据有关具体规定的有（）。（2006年多选题）A．金融业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额B．保险业按其收到的外汇的当天或当季季末人民银行公布的基准汇价折合营业额C．金融业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额D．保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天人民银行公布的基准汇价折合营业额答案：A、D【解析】原则上金融业按其收到外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，而保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，报经省级税务机关批准后，允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合营业额。因而正确选项为A、D。2、我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入为营业额计算缴纳营业税。（）（2006年判断题）答案：×【解析】我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额计算缴纳营