营改增应纳税额的计算

2019/9/281营业税改征增值税试点政策培训武汉市国家税务局货物和劳务税处二○一二年2019/9/282营改增增值税政策主要内容第一节计税方法第二节销售额及销项税额第三节进项税额的抵扣2019/9/283第一节计税方法计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》规定了两种计税办法:1.增值税一般纳税人使用的“一般计税方法”；2.小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法”。首先介绍一般计税方法：一、一般计税方法（一）应纳税额的计算1．一般应纳税额的计算应纳税额=税额当期销项－当期进项税额2019/9/284第一节计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算2．特殊业务应纳税额的计算（1）混业经营应纳税额的计算纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额：一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额2019/9/285第一节计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算（2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算固定资产的概念。固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。一般规定：试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2019/9/286第一节计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%特殊规定征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：在试点实施之前购进或者自制的固定资产；购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2019/9/287第一节计税方法二、简易计税方法（一）一般规定1.应纳税额=应税销售额×征收率2.适用范围(1)小规模纳税人提供应税服务一律适用简易计税方法计税。(2)一般纳税人提供规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。2019/9/288第一节计税方法二、简易计税方法（一）一般规定3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务具体包括以下情形：(1)提供公共交通运输服务试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2019/9/289第一节计税方法二、简易计税方法（一）一般规定3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务(2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计等服务，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至2012年12月31日，可选择适用简易计税方法计税。动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照(文市发〔2008〕51号)的规定执行。2019/9/2810第一节计税方法二、简易计税方法（一）一般规定（3）有形动产提供的经营租赁服务。试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。要点把握：（1）2012年11月30日前购进或自制的有形动产；（2）2012年12月1日以后提供经营性租赁服务，融资性租赁服务不适用此规定；（3）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。自2012年12月1日起至营改增试点结束。2019/9/2811第一节计税方法三、扣缴税额的计税（一）政策规定1.中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。(财税【2011】111号试点实施办法第六条)2019/9/2812第四章营改增应纳税额的计算主要内容第一节计税方法第二节销售额及销项税额第三节进项税额的抵扣2019/9/2813第二节销售额及销项税额一、销售额一般规定(一)定义销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。注意“价外税”和“价内税”的区别营业税是价内税2019/9/2814收入计算例：100元的业务，成本80（都是含税数）营业税：100*3%=3，100-80-3=17毛利增值税：100/（1+11%）11%=90.09*11%=9.91（销项税额）毛利=100-80-9.91=10.09增值税下很吃亏？假定有进项80/（1+11%）11%=7.93（进项税额）应交增值税9.91-7.93=1.98毛利=100-80-1.98=18.02有进项增值税才能与原毛利相同？以上假设第一是说明价内和价外的区别第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中有一点要牢记“增值税有进项和没有进项对毛利的影响是天壤之别”2019/9/2815价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其成本中的税可以抵减。因此记账时要求按不含税价格计算，不含税的收入减去成本后就是毛利。收入111万，成本88万，假定收入中含税11万，成本中含税8万。毛利=（111-11）-（88-8）=20万真的是这样吗？不管如何收入就是这样确定的！2019/9/2816交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能取得进项发票抵扣，才能计算的清毛利。船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等2019/9/2817计算实例12月1日后，取得运费111万。增值税下，其111万中有11万是增值税111万/1+11%=100万其11万叫做“销项税额”从其叫“销项税额”起，和企业的收入、毛利就没有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得收入要把税除掉。但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！待续2019/9/2818第二节销售额及销项税额二、特殊销售额的确定(一)混业经营业务1．概念所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。2．一般原则纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。2019/9/2819第二节销售额及销项税额二、特殊销售额的确定（二）兼营业务1．概念。兼营营业税应税服务项目：是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。2．处理原则根据《试点实施办法》的规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。2019/9/2820第二节销售额及销项产额的确定三、销售额及销项税额的扣减（一）按计税方法确定扣减1.一般计税方法。纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（实施办法第28条）2019/9/2821第二节销售额及销项产额的确定三、销售额及销项税额的扣减（一）按计税方法确定扣减2.简易计税方法。纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。（实施办法第32条）2019/9/2822第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（二）按开具发票扣减1.纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国税总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第28条和第32条的规定扣减销项税额或者销售额。2.纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。2019/9/2823第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减1.概念增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为计税销售额的征税方法。2019/9/2824第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减2.政策规定（1）一般规定。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。（财税【2011】111号）2019/9/2825第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减2.政策规定（2）特殊规定。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（财税【2011】111号）2019/9/2826第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减3.差额征税计税销售额的确定方法（1）一般纳税人差额征税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）（2）小规模纳税人差额征税计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）（3）提供应税服务差额征税计税销售额计算表2019/9/2827第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（二）按差额征税规定扣减4.营业税差额征税项目目前按照国家有关营业税政策规定，差额征收营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：（1）交通运输业服务；（2）试点物流承揽的仓储业务；（3）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；（4）代理业务；（5）有形动产融资租赁等。2019/9/2828第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减5.差额征税扣减凭证试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：①支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。2019/9/2829第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差额征税规定扣减5.差额征税扣减凭证②支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。③支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。④国家税务总局规定的其他凭证。（财税【2011】111号）2019/9/2830第二节销售额及销项税额三、销售额及销项税额的扣减（三）按差