行为税法

行为类税法黄超平Tel:027-65116538E-mail:[e-mail]教学内容第一节城市维护建设税法第二节印花税法教学要求一般掌握:1.城市维护建设税的基本要素和应纳税额的计算2.印花税的基本要素和应纳税额的计算案例导入某外贸企业于2007年8月18日开业，领受工商营业执照、房产证、商标注册证各一件；注册资本380万元，实收资本200万元，除记载资金的账簿外，还建有5本营业账簿。开业当年签订财产保险合同一份，投保金额120万元，支付保险费2.4万元；向银行借款签订合同一份，借款金额50万元(利率7.38%)；购销合同2份，其中一份为外销合同，所载金额180万元，另一份为内销合同，所载金额100万元。试计算企业2007年应缴印花税税额。第一节城市维护建设税法一、城市维护建设税概述二、城市维护建设税的基本内容三、城市维护建设税的计算四、城市维护建设税的征收管理一、城市维护建设税概述1、概念城市维护建设税(简称“城建税”)是对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额而征收的一种税。2、特点（1）附加税;（2）特定目的;（3）征税范围广。二、城市维护建设税的基本内容1、征税对象2、纳税人3、税率4、税收优惠1、征税对象纳税人实际缴纳的“三税”总额。2、纳税人负有缴纳“三税”义务的单位和个人。外商投资企业、外国企业和外籍个人暂不缴纳城市维护建设税。3、税率地区差别比例税率：（1）纳税人所在地为市区的，税率为7%。（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%。（3）纳税人所在地为乡村的，税率为1%。但下列两种情况例外：（1）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城市维护建设税按受托方所在地适用税率执行；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城市维护建设税的缴纳按经营地适用税率执行。4、税收优惠原则上不单独减免，但当主税发生减免时，相应发生税收减免。(1)城市维护建设税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免。(2)对于因减免税而需进行“三税”退库的，城市维护建设税也可同时退库。(3)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护建设税（即“进口不征”）。(4)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退征办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城市维护建设税，一律不予退还。三、城市维护建设税的计算1、计税依据2、应纳税额计算1、计税依据纳税人实际缴纳的“三税”税额(不包括纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款)。纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城市维护建设税进行补税和罚款。对出口产品退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城市维护建设税（即“出口不退”)。2、应纳税额计算应纳税额=实际缴纳的“三税”税额×适用税率例1某市区一企业2008年8月份实际缴纳增值税300000元，消费税400000元，营业税200000元。试计算该企业8月份应纳的城市维护建设税税额。例1解答应纳城建税额=（300000+400000+200000）×7%=63000（元）四、城市维护建设税的征收管理1、纳税环节纳税人实际缴纳“三税”的环节。2、纳税地点纳税人实际缴纳“三税”的地点。但有几种情况例外。3、纳税期限纳税人实际缴纳“三税”的期限。附：教育费附加一、教育费附加概述二、教育费附加的基本内容三、教育费附加的计算四、教育费附加的征收管理一、教育费附加概述对缴纳增值税、消费税、营业税(简称“三税”)的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额而征收的一种附加费。为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源而征收的一项专项基金。二、教育费附加的基本内容1、征税对象(同城建税)2、纳税人(同城建税)3、征收率3%。4、税收优惠(同城建税)三、教育费附加的计算应纳教育费附加=实际缴纳的“三税”税额×征收率例2某企业2008年12月份实际缴纳增值税200000元，消费税300000元，营业税100000元。试计算该企业12月份应纳的教育费附加额。例2解答应纳教育费附加额=（200000+300000+100000）×3%=18000（元）四、教育费附加的征收管理纳税环节、缴纳地点、缴纳期限等征收管理规定与城建税相同。第二节印花税法一、印花税概述二、印花税的基本内容三、印花税的计算四、印花税的征收管理一、印花税概述1、概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受和使用应税凭证的单位和个人所征收的一种税。因缴税时在应税凭证上用刻花滚筒推出“印花”戳记而得名。2、特点（1）征税范围广;（2）税率低;（3）自行完税。新中国印花税票1949年版印花税票1952年版印花税票1988年版印花税票2001年版印花税票2003年版印花税票2005年版印花税票2006年版印花税票2007年版印花税票2008年版印花税票新中国第一套“旗球图”印花税票新中国第一套“旗球图”印花税票二、印花税的基本内容1、征税对象2、纳税人3、税率4、税收优惠1、征税对象应税凭证,包括13个税目：（1）购销合同。（2）加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同。（4）建筑安装工程承包合同。（5）财产租赁合同。（6）货物运输合同。（7）仓储保管合同。（8）借款合同。（9）财产保险合同。（10）技术合同。（11）产权转移书据。（12）营业账簿。（13）权利、许可证照。2、纳税人在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人，包括:纳税人立据人立账簿人使用人领受人立合同人3、税率税率比例税率定额税率千分之一万分之三万分之五千分之一万分之零点五财产租赁合同仓储保管合同财产保险合同购销合同建筑安装工程承包合同技术合同加工承揽合同建设工程勘察设计合同货物运输合同产权转移书据记载资金的账簿股权转让书据借款合同按件贴花5元其他营业账簿权利许可证照4、税收优惠（1）已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。（3）国家指定的收购部门与村委会、农民书立的农副产品收购合同免税。（4）无息、贴息贷款合同免税。（5）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。（6）农牧业保险合同免税。（7）廉租住房、经济适用住房经营管理单位与廉租住房、经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人、经济适用住房购买人涉及的印花税免征；开发商在经济适用住房、商品住房项目中配套建造廉租住房，在商品住房项目中配套建造经济适用住房，如能提供政府部门出具的相关材料，可按廉租住房、经济适用住房建筑面积占总建筑面积的比例免税（自2007年8月1日起执行）。（8）个人出租、承租住房签订的租赁合同，免税（自2008年3月1日起执行）。（9）个人销售或购买住房，暂免征税（自2008年11月1日起执行）。(10)特殊货运凭证免税。如军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证、新建铁路的工程临管线运输凭证。三、印花税的计算应纳税额=应税凭证计税依据×适用税率1、计税依据的一般规定购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。财产租赁合同的计税依据为租赁金额。货物运输合同的计税依据为运输费用，不包括装卸费用和保险费等。仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。借款合同的计税依据为借款金额。财产保险合同的计税依据为支付或收取的保险费。技术合同的计税依据为合同所载金额。产权转移书据的计税依据为所载金额。营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为实收资本与资本公积两项的合计金额。营业账簿中的其他账簿、权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。三、印花税的计算（续）2、计税依据的特殊规定同一凭证载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算。有些合同(如技术转让、财产租赁等合同)，在签订时无法确定计税金额，可先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税。采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花；合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。例3某企业2008年度有关资料如下：（1）实收资本比2007年增加100万元；（2）与银行签订1年期借款合同，借款金额300万元，年利率5%；（3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值450万元；（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原材料，本企业提供价值15万元的辅助材料并收加工费20万元；（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按2008年～2012年实现利润的30%支付；（6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）；（7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。试逐项计算该企业2008年应缴纳的印花税。例3解答（1）实收资本增加部分按万分之五贴花：100×0.5‰=0.05（万元）（2）借款合同按借款金额的万分之零点五贴花：300×0.05‰=0.015（万元）（3）以货换货属于既购又销，按购销合同适用万分之三税率，将换入换出货物价值金合计贴花：（350＋450）×0.3‰=0.24（万元）（4）受托加工合同按收取加工费和提供的辅料费金额合计依万分之五贴花：（15+20）×0.5‰=0.0175（万元）（5）技术合同所载金额不定，暂按5元贴花。（6）货运合同扣减装卸费金额按万分之五贴花：（8-0.5）×0.5‰=0.00375（万元）（7）铁路运输合同运费和保管费未分别列明，从高适用税率，按仓储保管合同适用千分之一的税率贴花：20×1‰=0.02（万元）该企业2008年应纳印花税=500+150+2400+175+5+37.5+200=3467.5元。导入案例某外贸企业于2007年8月18日开业，领受工商营业执照、房产证、商标注册证各一件；注册资本380万元，实收资本200万元，除记载资金的账簿外，还建有5本营业账簿。开业当年签订财产保险合同一份，投保金额120万元，支付保险费2.4万元；向银行借款签订合同一份，借款金额50万元(利率7.38%)；购销合同2份，其中一份为外销合同，所载金额180万元，另一份为内销合同，所载金额100万元。试计算企业2007年应缴印花税税额。导入案例解答(1)领受权利许可证照应纳税额=3×5=15(元)(2)资金账簿应纳税额=2000000×0.5‰=1000(元)(3)其他营业账簿应纳税额=5×5=25(元)(4)财产保险合同应纳税额=24000×1‰=24(元)(5)借款合同应纳税额=500000×0.05‰=25(元)(6)购销合同应纳税额=（1800000+1000000）×0.3‰=840(元)(7)合计应纳税额=15+1000+25+24+25+840=1929(元)四、印花税的征收管理1．纳税办法2．纳税环节3．纳税地点1．纳税办法根据税额的大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，采用以下办法：（1）自行贴花办法一般适用于应税