财政与税收35

1东南大学远程教育财政与税收第三十五讲主讲教师：吴斌2第十章营业税【资料引证】营业税是对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。在我国，营业税主要是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。由于营业税的课税对象是流转额，属于流转税。3【本章提要】本章内容是对营业税内容的概括，营业税这一章的内容并不复杂，学习中应注意对基本知识点的把握。第一节营业税概述介绍营业税及其演变，我国营业税的特点。重点掌握营业税的特点。第二节营业税基本制度了解营业税的纳税义务人、税目、税率、其内容包括：营业税的征税范围及纳税义务人；营业税税率的确定。第三节营业税计征管理；了解纳税义务的发生时间及纳税地点等内容。以及纳税申报等及其征收管理等内容。掌握营业税的计算方法，以及营业税的税务处理。4第一节营业税概述一、营业税及其演变营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人，就其营业额计算征收的一种税。营业税的课税对象是流转额，属于流转税。1994年税制改革时，把商业零售、商业批发、公用事业中的煤气和水等有形动产的销售，以及出版业等改为征收增值税，营业税就演变为对销售不动产、转让无形资产和从事各种服务业(除加工、修理修配两种征收增值税的劳务以外)而取得营业收入征收的一种税，不再对商品流转额征收营业税。5二、营业税的特点1．征税范围以第三产业为主现行营业税的征收范围包括交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐服务(以上各类服务简称应税劳务)，以及转让无形资产和销售不动产。营业税征税范围主要是第三产业，税源广泛。凡在我国境内经营这些业务并取得营业收入的单位和个人，不论其经济性质和经营方式，都必须缴纳营业税，随着我国经济结构的调整，第三产业将获得更大的发展，营业税的来源将进一步扩大，营业税收入在整个财政收入中所占的比重，特别是在地方财政收入中所占的比重，也将逐步提高。62．按行业设计税目税率营业税按不同的行业设计相应的税目和税率，即对不同行业实行差别税制，对同一行业实行统一税率。为了使各种服务业能得到均衡发展，并体现国家的产业政策，我国对不同行业设计了高低不等的比例税率。随着第三产业的不断发展，一方面行业分工将日益精细，另一方面跨行业经营也越来越成为一种普遍的经营方式，对同一个大类行业规定一个税率，不仅计算简便，而且税负比较合理。73．计算简便，税收成本较低除少数情况外，营业税一般以营业收入全额为计税依据，并实行比例税率，税款由营业收入的收取者在取得营业收入之后缴纳，计算十分简便。无论对征税方，还是对缴纳方，都可以节省征管或缴纳所耗的时间、精力、物力等经济资源。8第二节营业税基本制度一、纳税义务人按照《营业税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产（应税行为）的单位和个人，为营业税的纳税人。一般讲，提供应税劳务者为营业税的纳税人；转让无形资产的出让者为营业税的纳税人；销售不动产的出售者为营业税的纳税人。9【理解分析】根据我国法律的规定，单位或个人的行为具备以下条件的，即应缴纳营业税：（1）应税行为发生在我国境内；（2）应税行为是有偿行为；（3）纳税人兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，并就其应税劳务的营业额征收营业税。否则，一并征收增值税。10营业税纳税义务人中的单位包括：国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。11营业税纳税义务人中的个人包括个体户及其他有经营行为的中国公民与外国公民。此外，还要注意：（1）租赁或承包给他人经营的企业，以承租人或承包人为纳税人。（2）铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构和基建临管线管理机构为中央铁路、合资铁路、地方铁路和基建临管线运营业务的纳税人。（3）从事水路、航空、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（4）除上述运输业务的单位外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为向对方收取货币或其他经济权益的单位，包括独立核算单位和非独立核算单位。12营业税的扣缴义务人：为及时足额地使得营业税款能够入库，从源泉扣缴、便于征收的角度出发，营业税法上还确立了扣缴义务人制度：(1)委托金融机构发放贷款，以受托的金融机构为扣缴义务人；(2)建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包方为扣缴义务人；(3)境外单位或个人在境内发生应税劳务，而未在境内设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；无代理人的，以受让人或购买人为扣缴义务人；(4)单位或个人进行演出而由他人售票的，以售票人为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，办理演出业务的应纳税款以售票人为纳税义务人；(5)分保险业务，以初保人为扣缴义务人；(6)个人转让土地使用权以外的无形资产，受让人为扣缴义务人。13二、税目和税率１．交通运输业：统一执行３％的税率。２．建筑业：统一执行３％的税率。３．金融保险业：统一执行８％的税率。４．邮电通信业：统一执行３％的税率。５．文化体育业：统一执行３％的税率。６．娱乐业：统一执行５％－２０％的税率。７．服务业：统一执行５％的税率。８．转让无形资产：统一执行５％的税率。９．销售不动产：统一执行５％的税率。经国务院批准，从2001年起，我国金融保险业的营业税税率分三年从8％降低到5％，每年下调一个百分点。据了解：从2001年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为7％；从2002年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为6％；从2003年1月1日起，金融保险业的营业税税率为5％。14三、营业税的优惠政策免税项目减免税的规定，是把税法的严肃性和必要的灵活性结合起来一项重要措施。营业税的免税规定有三类：1、列入“暂行条例”的免税规定2、国务院规定的免税项目3、行业减免政策15东南大学远程教育财政与税收第三十六讲主讲教师：吴斌16第三节营业税计征管理一、计税依据、起征点1、计税依据营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。2、起征点营业税的起征点仅适用于对个人。税法规定的起征点如下：一是按期纳税的起征点为月营业额200～800元；二是按次纳税的起征点为每次（日）营业额50元。当营业额达到或超过起征点的，应全额照章纳税；营业额低于起征点的则免于征收营业税。17二、应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率计算营业税时，营业额的确定是关键。公式中的营业额，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。181、交通运输业。运输企业从事联运业务营业额为其实际取得的营业额。运输企业自境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去支付给该承运企业的运费后的余额为营业额。例：某运输公司某月实际取得的营业额收入为500万元，该公司应纳税为：解：应纳税额=5003%=15（万元）192、建筑业。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。20例；A企业98年2月发生业务如下：向B企业销售房屋1000平方米并取得销售款，平均售价0.20万元/平方米；向C企业销售上述同类房屋500平方米并取得销售款，平均售价为0.10万元/平方米。经税务机关审核确认，A向C销售的房屋价格明显偏低且无正当理由。销售房屋适用5％的税率。问：（1）A向B售房应纳营业税税额是多少？（2）A向C售房应纳营业税税额是多少？答案：（1）A向B售房应纳营业税额＝1000×0.20×5％＝10万元（2）A向C售房应纳营业税额＝500×0.20×5％＝5万元。213、金融保险业。从1995年1月1日起，对金融机构往来（指金融企业与人民银行及同业之间、金融企业联行之间的资金往来业务）业务暂不征收营业税。对金融机构经营转贷业务的，以贷款利息减去借款利息的余额为营业额计算征收营业税。转贷外汇业务（是指金融企业直接向外借入外汇资金，然后再贷给国内企业）同样处理。一般贷款业务，一律以利息收入全额计算征收营业税。例：某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200万元，取得转贷业务利息收入300万元，支付转贷业务借款利息210万元。请计算该机构一季度应纳营业税税款。该金融机构营业税税率为5%解：(1)应纳税营业额=200+300-210=290（万元）(2)应纳营业税税款=2905%=14.5(万元)22其他金融业务；外汇有价证券、期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。期货是指非货物期货。经批准的融资租赁业务，其租赁费由设备价款、手续费、利息组成。营业额为租赁费减去设备价款后的余额，未经批准的融资租赁业务，属服务业中的租赁业务，以租赁费全额为营业额计征营业税。保险业以向投保者收取的全部保费为营业额。234、旅游业。旅游企业组织旅游团在中国境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。例：某旅行社本月组团境内旅游收入15万元，替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门票、餐费共计8万元；组织境外旅游收入20万元，付给境外接团企业12万元费用，另收代办护照费2.4万元,其中2万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税？解：应纳营业税=（15-8）5%+（20-12）5%+（2.4-2)5%=0.77(万元)24例；A旅行社组织120人去广州旅游，每人收取旅行费6000元。旅行中A为每人支付交通费1500元，住宿费1200元，伙食费700元，门票等费用600元。计算A应纳的营业税。答案：应纳营业税＝[（6000－1500－1200－700－600）×120×5％]＝12000元。255、单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业税。266、娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。277、自建和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。8、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。28三、几种经营行为的税务处理1、兼营不同税目的应税行为。这是指纳税人从事两个以营业税应应税项目，都属于营业税的征收范围，只是适用的税率不同。按规定应分别核算，分别按适用的率纳税；未分别核算的从高适用税率。兼营减、免税项目的，应单独核算减、免税项目的营业额，未单独核算营业额的，不得减税、免税。292、混合销售行为。一项销售行为既涉及增值税的范围，又涉及营业税的范围，为混合销售。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物不征收营业税，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。这一规定与增值税暂行条例的规定是一致的。但是，从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征增值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以重视。303、兼营应税劳务与货物或非税劳务的应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，分别纳税；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货