财政学(陈共第七版)第八章税收理论

中国金融期货交易所ChinaFinancialFuturesExchange第一节税收基本属性第二节税收要素和税收分类第三节税收原则第四节税负的转嫁与归宿第五节国际税收第八章税收理论-2-MAUQ课程思考如何理解税收的特性：强制性、无偿性、固定性？税制构成要素主要包括哪些？如何对税收进行分类？如何理解公平类及效率类税收原则？如何理解税收中性和税收超额负担？税负转嫁对市场经济运行会产生什么影响？如何消除国际重复课税？-3-MAUQ税收是一个古老的经济范畴，其历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。-4-MAUQ•从公共产品理论角度看，税收是公共产品的价格。税收的概念•《新大英百科全书》的定义：“税收是强制性的固定征收；……税收是无偿的，它不是通过交换来取得。”•美国《经济学词典》认为，“税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制让渡的货币(偶尔也采取实物或劳务的形式)，它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或畅销的大宗货物。”-5-MAUQ•日本《现代经济学词典》的定义，“税收是国家或者地方公共团体为筹集满足社会公共需要的资金，而按照法律的规定，以货币形式对私人的一种强制性课征”。•《中国大百科全书·光盘版(经济学)》认为，税收是“国家为了实现其职能，凭借政治上的权力，按照法律规定的标准，对单位或者个人无偿收取财政收入的一种方式。任何税收都是由纳税人、课税对象和税率三要素组成”。-6-MAUQ•布坎南认为，“税收是政府为公共服务筹集而取得收入的一种正常途径。如果我们考虑一种‘交换’的财政过程，税收便是人们取得公共活动利益而支付的‘价格’”。•可以对税收做如下定义：•税收是政府为了满足其日常开支和社会公共福利的需要，遵照一定的法律程序，凭借其政治权力强制、固定、无偿获取财政收入的一种财政分配形式，是公共收入的一种基本形式。-7-MAUQ一、税收的基本属性二、税收的“三性”第一节税收基本属性-8-MAUQ一、税收的基本属性马克思————“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”西方经济学——主要溯源于托马斯•霍布斯(T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)•人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价发展——新税收学说：•税收除为政府提供公共产品筹措经费外，还发挥经济调节功能：弥补市场失灵、调节宏观经济。-9-MAUQ约翰•洛克托马斯•霍布斯-10-MAUQ托马斯•霍布斯“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说”“社会契约论”凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利负有纳税的义务享有依法征税的权利政府部门社会公众当代西方税收理论约翰•洛克-11-MAUQ二、税收的“三性”税收“三性”是税收区别于其他财政收入的形式特征（一）税收的强制性征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。所有者权力←→国家政治权力税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。-12-MAUQ（二）税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。同政府债务所具有的偿还性不同税收的无偿性与财政支出的无偿性并存-13-MAUQ（三）税收的固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。税收的“三性”可集中概括为税收的权威性税收的权威性导源于国家政权的权威性-14-MAUQ第二节税收要素与税收的分类一、税收要素二、其他税收术语三、税收分类-15-MAUQ一、税收要素税收要素指的是构成税收制度的基本因素，它说明谁征税，向谁征税，征多少以及如何征的问题。（一）课税权主体——谁征税通过行政权力取得税收收入的政府及其征税机构。•1、本国税和外国税•2、中央税和地方税-16-MAUQ（二）课税主体——向谁征税法律上——纳税人•又称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。•纳税人可以是自然人，也可以是法人。•法人：依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。经济上——负税人•最终负担税款的单位和个人•买方税和卖方税-17-MAUQ（三）课税对象——对什么征税又称税收客体，指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。课税对象是一种税区别于另一种税的主要标志现代社会，政府的征税对象主要包括所得、商品和财产三大类，税制往往也是以对应于这三类课税对象的所得税、商品税和财产税为主体。-18-MAUQ税源：•税收的经济来源或最终出处。•税源是否丰裕直接制约着税收收入规模。税目：•课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。•税目规定了一个税种的征税范围，反映了征税的广度。-19-MAUQ（四）课税基础(TaxBase)课税基础又称税基，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。课税基础不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；也不同于税源，税源总是以收入的形式存在的，但税基却可能是支出。-20-MAUQTaxableBase•Thethingoramountonwhichthetaxrateisapplied,e.g.corporateincome,personalincome,realproperty.Thetaxablebaseisabottom-lineamount,takingintoconsiderationallpossibledeductions,lossesandpersonalallowances.InternationalBureauofFiscalDocumentationTaxBase•Thesumoftaxableactivities,collectivevalueofrealestate,andassetssubjecttotaxwithinacommunity.-21-MAUQ税基是税收课征基础的简称。有两层含义：就税收征收的广度而言，是指课税对象的范围，如商品、财产、行为、所得等。就某一税收计算而言，税基指计税依据。(狭义)税基也称作课税标准，计税依据，系指以金额或数量的形式将税收客体数量化，而为直接适用税率算出税额的基础。我国称为计税依据，即计算应纳税额的依据或标准，也即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。一般有两种：一是从价计征，是以计税金额为计税依据，计税金额是指课税对象的数量乘以计税价格的数额。二是从量计征，是以课税对象的重量、体积、数量为计税依据。-22-MAUQ具体而言，所得税，税收客体为所得，税基为所得金额。遗产税及增与税，税基为财产价额。房产税，税基为财产现值。增值税税基则为销售货物与提供应税劳务的对价金额。税基一般可以划分为两个大类：•经济税基(EconomicTaxBase)和非经济税基(Non-economicTaxBase)。-23-MAUQ（五）税率——征多少税对课税对象征税的比率(纳税额与课税对象的比例)税率是国家税收制度的核心，它反映征税的深度，体现政府的税收政策。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。-24-MAUQ-25-MAUQ1、比例税率•对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。•又可分为几种类型：•（1）行业比例税率：•按行业的差别规定不同的税率•（2）产品比例税率：•按产品的不同规定不同的税率•（3）地区差别比例税率：•对不同地区实行不同的税率。-26-MAUQ•优缺点及适用范围：•比例税率下，同一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便和有利于税收征管的优点，一般应用于商品课税；•缺点是有悖于量能纳税原则。-27-MAUQ2、定额税率•亦称固定税额，按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。•优缺点及适用范围：•定额税率在计算上更为便利，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响；•缺点是具有累退性质，负担不尽合理。-28-MAUQ3、累进税率•按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。•累进税率因计算方法的不同，又分为全额累进税率和超额累进税率-29-MAUQ•（1）全额累进税率：•把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象对应的最高级次的税率统一征税。•（2）超额累进税率：•把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。-30-MAUQ全额累进税与超额累进税比较(元)税级税率（％）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500－－1000001000005000035000-31-MAUQ•全额累进税率与超额累进税率都是按照量能纳税的原则设计的，但两者又有不同的特点：•（1）全额累进税率的累进程度高，超额累进税率的累进程度低，在税率级次和比例相同时，前者的负担重，后者的负担轻；•（2）在所得额级距的临界点处，全额累进会出现税额增长超过所得额增长的不合理情况，超额累进则不存在这种问题；•（3）全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。-32-MAUQ税率的划分——比例税率、定额税率、累进税率图8-1定额税率、比例税率和累进税率税基累进比例定额O税率-33-MAUQ从经济分析的角度考察税率：•（1）名义税率：•税率表所列的税率，是纳税人实际纳税时适用的税率。•（2）实际税率：•纳税人真实负担的有效税率，在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。-34-MAUQ•（3）边际税率：•本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。•由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。-35-MAUQ•（4）平均税率：•实纳税额与课税对象的比例。•它往往低于边际税率，比较两者之间的差额，是分析税率设计是否合理，税制是否科学的主要方法。•一般来说，平均税率接近于实际税率，而边际税率类似名义税率。-36-MAUQ平均税率和边际税率•（1）平均税率（averagetaxrate,ATR）税基价值纳税总额ATR•（2）边际税率（marginaltaxrate,MTR）税基价值的增加额纳税总额的增加额MTR-37-MAUQ用平均税率和边际税率来定义比例税率、累进税率和累退税率比例税率ATR=MTR税率税基Ot-38-MAUQMTR税率（%）税基（元）O253515ATR累进税率-39-MAUQ税率（%）15O税基（元）ATRMTR累退税率-40-MAUQ（六）课税环节指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节。它规定了纳税行为在什么阶段发生。•1、单一环节的税收•2、多环节的税收-41-MAUQ（七）税制结构指整个税制的总体结构。它表明各类税收在整个税收中的相对地位。•1、单一税制•2、复合税制•复合税制又分为：•以所得税为主体的复合税制；•以商品税为主体的复合税制；•以所得税和商品税并重的复合税制。-42-MAUQ二、其他税收术语（一）起征点与免征额起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限