财政学税收制度和税制改革

2019/9/28公共经济学1第八章税收制度与税制改革本章引言研究背景税收知识：（1）基本原理与经济影响；（2）制度与制度改革核心问题税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的决定因素税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程研究思路税制概述税制改革技术路线2019/9/28公共经济学22019/9/28公共经济学3制度层面税收制度基本概念税种设置与税系概述税制改革基础理论税制结构决定因素税制改革实践：世界与中国第一节税收制度2019/9/28公共经济学4（一）基本概念（二）税种设置和税系概述（三）税制结构的决定因素一、基本概念：税制、税制类型和税制结构税收制度（税制）税收制度是税收自然制度与人为制度结合的产物，换言之，税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体，是财政制度的一个有机组成部分，受法律制度、会计统计制度和经济管理制度的制约，具有自然属性和人为属性。自然属性：是指税收本身固有的内在结构，是税的内在基础，也称税的自然制度。人为属性：将税收的自然属性加以法制化，使税收这一经济活动制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成税收制度的人为属性，使其成为统治工具和上层建筑。税制与税法和税收政策的区别：税法将税制的内容以法律的形式确定下来；税收政策是国家在课税行为上的指导方针和措施，并通过税制的实施来贯彻落实。2019/9/28公共经济学5税制类型税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制，在一个税收管辖权范围内只征收一种税的税制为单一税制，同时征收两种以上税种的税制为复合税制。单一税制没有真正实施过，理论上有单一土地税、单一消费税、单一财产税制、单一所得税制。复合税制：就其本身而言，各税种之间可以相互协调、相互补充；就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有资源配置、收入分配、宏观经济稳定等作用；就税收负担而言，可以做到公平合理而普遍。复合税制建设需要考虑税种和税源的选择问题；复合税制分类：存续性分，经常和临时税；课税对象分，对人、物和对行为税；以课税目的分，一般和特别税；通常按税收负担可分为直接税和间接税系2019/9/28公共经济学6税制结构税制结构是指一国各税种的总体安排；只有在复合税制下才存在着税制结构问题；在税制结构中，不同税种的相对重要性决定了不同的税制模式，也就决定了税制系统的总体功能。税制结构的历史演变：简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）以间接税为主的税制结构以发达直接税为主的税制结构税制结构的未来趋势：以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体系结构。2019/9/28公共经济学72019/9/28公共经济学8二、税种设置与税系概况2019/9/28公共经济学9（一）税种设置理论与实践（二）税系概况（一）税种设置理论与实践税种设置理论按税源划分税制结构：代表人物斯密；将基本收入分为工资、利润和地租地租税系（土地税、土地收益税等）、利润税系（资本税、利息税等）和工资税系（劳动工资税）按课税客体性质划分税制：代表人物瓦格纳；将收入分配不公归因于不同生产要素创造的价值差异收益税系（土地增值税、资本收益税等）、所得税系（薪金工资税等）和消费税系（烟、酒税等）收入和支出税系按负担能力划分税制：代表人物小川乡太郎；主张负担能力应从纳税人的收入（经常和非经常收入）与支出（消费）两方面来考察所得税系、流通税系和消费税系（全方位捕捉税源）按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构：代表人物马斯格雷夫夫妇；商品课税体系、所得课税体系和财富课税体系2019/9/28公共经济学102019/9/28公共经济学11税种设置现状现实中常用的税收分类标准：（1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；（2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。IMF和OECD对税种的划分（6大类）：对所得、利润和资本利得课税；对工薪和劳动力所得课税；对财产课税；对商品和服务课税；对国际贸易和交易课税；其他税。我国现行税制是在1994年税制改革之后形成的，共有7大类25个税种。2019/9/28公共经济学122019/9/28公共经济学13中国税制体系流转税类所得税类资源税类特定目的税类营业税增值税消费税关税企业所得税外商投资企业和外国企业所得税个人所得税资源税城市土地使用税城市维护建设税耕地占用税固定资产投资方向调节税土地增值税财产税类房产税城市房地产税遗产税行为税类车船使用税车船使用牌照税印花税农业税类契税证券交易税筵席税屠宰税农业税牧业税（二）各税系概况：所得税制、商品税制和财产税制所得税制所得税制产生与发展背景：所得税的产生除了有社会、文化背景之外，更重要的是财政背景（国家进行战争需要财力支持1798年英法战争）和经济背景（经济发展确保有足够的财源）；形成时间表：1842年英国对所得税立法1909年英国开征超额税现代所得税制建立。发展特点：（1）由临时性质的所得税发展到经常性质的所得税；（2）由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税（从促进资本积累调节收入分配）；（3）由分类或个别所得税（英国为代表）发展到综合或一般所得税（美国为代表）。2019/9/28公共经济学14所得税的性质所得税是对人税，对纳税人在一定时期内的各种所得进行课征，虽然是个人的综合所得，但往往要考虑纳税人的经济情况，规定免征额和扣除项目。所得税为直接税，一般情况下，不能转嫁。所得税制是累进税，而且一般实行超额累进税率。所得税是一种混合税，来源包括劳动所得和财产所得；性质上有经常所得和临时所得；形式上有货币所得也有实物所得。所得税的优缺点优点：财政角度：收入充足，具有弹性；国民经济角度：稳定经济（自动稳定器）；社会政策角度：课征普遍、调节收入分配。缺点：所得概念模糊、应税所得计算不尽一致；净所得计算复杂；易引发逃税问题2019/9/28公共经济学15所得税的类型分类所得税也称个别所得税，是对纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，不同类别（来源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税；采取比例税率，并以课源法征收；征收简便、税源易控，缺点是不能按纳税能力原则课征；（首创于英国）。综合所得税：是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息等）综合征收，故亦称为一般所得税；采用累进税率，以申报法课征；量能课税，需要较高的纳税意识和征收手段（首创于德国）。分类综合所得税：是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制；先按分类所得税课征，然后再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。2019/9/28公共经济学16所得税的课征范围与方法课税范围：课税范围是指一个国家行使其课税权力时所涉及到的纳税主体（纳税人）与课税客体（课税对象）的范围两种税收管辖权：属地原则和属人原则；属地原则也称地域管辖权，是以纳税人的收入来源地或以其经济活动地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的原则；属人原则也称居民管辖权，是以纳税人的国籍或居住地（居民身份）为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。间接税采取属地原则；所得税，对居民采取属人原则，对非居民采取属地原则（存在着国际重复征税问题）2019/9/28公共经济学17课征方法估征法，依据纳税人的外表形态估定所得额，据以课税；源泉课征法，不是直接课征于纳税人，而是间接地对支付者课征（扣缴义务人）；避免逃税、避免税额累积、及时入库。申报法，纳税人自行估定所得额和应纳税额，由税务机关调查核实后，由纳税人一次或分次缴纳。2019/9/28公共经济学18商品税制商品课税的产生与发展关税：国境关税最早出现在英国；（1）就课征性质而言，从以收入为主，发展到以经济政策为主；（2）从课征方法而言，从以实物课征，发展到货币形式；（3）从课征地域而言，从国内区域间，发展到国境关税。营业税、货物税等税种：营业税是对所有或几乎所有商品课征的税，在任何销售阶段征收，首创于1791年的法国；货物税是对特定商品课征，雏形为罗马帝国的市场捐。增值税：西门子提出增值税的设想，法国1968年在零售环节上课征标志着完整的增值税制度形成。2019/9/28公共经济学19商品税的性质商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人，就其提供给社会消费的商品和服务课征的税。商品税以商品价值的流转额，即毛收入或增值额为课税基础商品税为对物税，只就纳税人的销售（营业）额全部课征，适用于比例税率商品课税要确定课征环节，形成重复课税存在着税收转嫁问题，为间接税2019/9/28公共经济学20商品税的优缺点优点：负担普遍、课税容易、收入充裕、抑制特定消费品的消费、纳税人不感觉痛苦；缺点：不符合纳税能力原则、违反税负公平原则、商品税缺乏弹性。商品税的类型可单一阶段征收，也可多阶段征收；课税范围可宽可窄；可按单位征收（从量税），也可按从价收（从价税）。2019/9/28公共经济学21商品税的课征方法（生产过程的阶段性和计税依据）从生产过程的阶段性考察：许可课税法，对货物的制造者或销售者课征一定的税额，制造者或销售者完成了纳税义务即可营业（不太公平）。生产课税法，可分为原料课征法、外标课征法和生产（营业）额课征法。转移课税法，指产品从生产阶段转移到流通阶段，最后进入消费，依此顺序课税，出厂税贩卖税入市税2019/9/28公共经济学22从计税依据角度来看：流转额课税法，即以生产经营单位的全部销售收入或营业收入为课税标准，按比例税率课征；可以在生产阶段，也可在批发、零售阶段，是一种普遍课征方法；重复征税；增值额课税法，即以生产经营单位的新增价值为课税标准，按比例税率课征，通称增值税（VAT）；增值额=销售收入-支付额；对固定资产价值的不同处理形成不同类型：（1）生产型，不扣除外购固定资产价值或已纳税额；（2）收入型，只扣除本期折旧价值或相应部分的纳税额；（3）消费型，一次性全部扣除本期购进的固定资产价值或已纳税额；2004年我国东北试行消费型增值税。2019/9/28公共经济学23财产税制财产税制的历史发展一般财产税是一个古老的税制；早期主要以土地税为主遗产税早在古代埃及就已征收；英国形成现代意义的遗产税制（1696年）。财产税的性质对人税；对存量课征（财产的实际价值）、收益和所得税是对流量课征；财产税是定期课征（与商品税的主要区别）2019/9/28公共经济学24财产税类型就课征方式而言，分为一般财产税（或综合财产税）和个别财产税（或特种财产税）。就课税对象而言，分为静态财产税（对静态财产，依其数量或价值课征）和动态财产税（对财产转移、变动如财产继承进行课征）就课征标准不同，分为财产价值税（按财产总价值、净价值和实际价值标准）和财产增值税（财产增值额）就课征时序而言，分为经常财产税和临时财产税就计税依据而言，分为估价财产税和市价财产税（是否发生财产转移）；实践中，估定价值为市场价值的一定比例，比例依据应税财产用途不同而异。2019/9/28公共经济学25财产税的优缺点优点：不易转嫁；对那些不使用的财产课征，可以促使该财产转移到生产过程中，成为一种生产资源，有利于生产发展；税收收入比较稳定；缺点：课税难以普遍；管理较为复杂。2019/9/28公共经济学26财产税的课征方法土地税的课征方法：土地面积；土地的肥瘠程度；土地产量；土地收益；土地价格或土地溢价；土地所得遗产税的课征方法：总遗产税：按净遗产总额课征累进税，有免税额和起征点；依据遗产税转移的次数先后，课以不同的税率；结合赠与税，控制生前赠与。继承税或分遗产税：就继承人分得的遗产额课以累进税，依据亲疏程度课以不同税率；依据子女多寡课以不同税率。2019/9/28公共经济学27三、税