进项税处理

税务会计——增值税会计之二（进项税额的会计处理)(2009-08-2400:28:36)转载标签：应交税费进项税额专用发票杂谈分类：网络学院财会班增值税进项税额的会计处理：一、一般国内采购货物进项税额会计处理二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理进口货物的增值税会计处理三、接受应税劳务的增值税会计处理一般购货业务中重点和难点个别业务的难点分析增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额的会计处理在对进项税额做出会计处理之前应就两个问题进行判断：A进项税额从性质上能否抵扣？（依据：税法）B进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？判断作出后相应的有三种账务处理方法：A准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在“应交税费-应交增值税（进项税额）”；B准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金-待抵扣增值税”；C不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本增值税进项税额的会计处理一、一般国内采购货物进项税额会计处理企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借:应交税费－应交增值税（进项税额）按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借:在途物资/制造费用/管理费用/经营费用/其他业务支出按照应付或实际支付的金额，贷:应付账款/应付票据/银行存款购入货物发生的退货，作相反的会计分录。注意按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。（一）工业企业外购货物用于应税项目且取得了专用发票的——入库抵扣制1单、料同时到达【例3-1】某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000万元，增值税税额为34000元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340002单到料未到借：在途物资借：待抵扣税金-待抵扣增值税贷：银行存款或应付账款沿用【例3-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000待抵扣税金-待抵扣增值税34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资200000同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账：借：应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：待抵扣税金-待抵扣增值税340003料到单未到先估价入账（不估进项税），等“单”到时，先做红字冲销分录，再做蓝字分录对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，月终应暂估入账，此时只应估计材料成本，不需要将增值税的进项税额暂估入账。【例3-3】假设【例3-1】中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180000元。其有关账务处理如下：借：原材料180000贷：应付账款——暂估应付账款180000下月初用红字将上述分录原账冲回借：原材料180000贷：应付账款——暂估应付账款180000收到有关结算凭证，并支付货款时借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（二）商业企业外购货物——付款抵扣制商业企业购进用于经营的商品，其进项税额的会计处理主要涉及“在途物资”、“库存商品”、“商品进销差价”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户。按现行税法规定，商业企业一般纳税人购进商品，进项税额实行付款抵扣制，即只有付款或开出商业承兑汇票后，才允许抵扣进项税额。因而商业企业购进商品也应根据付款与否，分别处理。1、购进商品，已付款或开出承兑汇票时，按购买价格借记“在途物资”，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按购买价格和增值税之和，贷记“应付票据”、“银行存款”等。2、购进商品，尚未付款或开出承兑汇票这种情况下的会计处理，现行法规未作出明确规定。为了正确确认每期应抵扣的进项税额和商品成本，也可增设“待扣税金——待扣进项税额”科目。取得购买商品的发票时，借记“在途物资”和“待扣税金——待扣进项税额”，按购买价格和增值税之和，贷记“应付账款”；付款时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”、“银行存款”等，同时借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“待扣税金——待扣进项税额”。某批发企业从服装厂购进衬衣1000件，单价88元/件，增值税专用发票上注明价款88000元，税额14960元，*货款已付，货已验收入库。根据以上资料，应作如下账务处理：付款时：借：在途物资/商品采购——某服装厂88000应交税费——应交增值税（进项税额）14960贷：银行存款102960商品验收入库时：借：库存商品——衬衣88000贷：在途物资——某服装厂88000（三）外购货物用于应税项目，但未取得专用发票及其他规定扣税凭证的，进项税额记入外购货物成本。某企业是增值税一般纳税人，某日从小规模纳税人处购进材料一批，取得的普通发票上注明金额为20000元，材料已验收入库，货款已支付。根据以上资料，企业应作如下会计处理：借：原材料20000贷：银行存款20000在此例中，销货方小规模纳税人也缴纳了增值税，因而其价款20000元是含税的，但作为购货方的该企业并不能对20000元进行价税分离核算，也不能将其包含的进项税额予以抵扣，因为此时未按规定取得增值税专用发票。（四）外购货物用于非应税项目或免税项目的，进项税记入外购货物成本。此时若准予抵扣的进项税与不予抵扣的进项税是混淆在一起的，则应按相关比例分离。若外购货物既用于增值税应税项目又用于非应税项目和免税项目生产的，且其进项税额又不能单独核算的则应按公式计算不得抵扣的进项税额：某公司购进材料一批用于生产产品，取得增值税专用发票注明材料价款265000元，税额45050元，其款项已用存款支付.若该公司购入的同一批材料本月用于生产应税甲产品和免税乙产品，已知本月甲的销售额为526000元且当时可享受免税优惠，全部销售额为806000元，则会计处理如下：先应计算当月不得抵扣的进项税额：45050×（52600÷80600）=29400元当月可以抵扣的进项税额：45050-29400=15650再作会计分录：借：主营业务成本294400贷：应交税费---应交增值税（进项税额转出）294400（五）外购固定资产进项税一律不得抵扣，应合并记入固定资产成本（六）外购货物发生短缺与损耗，对应进项税的处理，视原因不同其处理也不一样。1属正常、合理损耗的，其短缺与损耗的成本并入外购货物成本，对应的进项税准予抵扣2属于供应单位造成的：①对方同意补发货物的，则等到补发货物收到时，再抵扣当期短缺部分对应的进项税；②对方承诺退款的，则短缺部分对应的进项税不得抵扣。3属于购货途中的非正常损失，其进项税不得抵扣，先将它与短缺损耗成本一起记入“待处理财产损溢”，经过审批之后再作转账处理。4属于运输单位原因造成的，其进项税也不得抵扣，应向运输单位索赔，记入“其他应收款”。甲企业是增值税一般纳税人，某月向外地大华厂购进丁材料(材料采用实际成本核算)，采取验单付款方式，4日收到大华厂转来的托收承付凭证及增值税专用发票，上列数量400公斤，单价60元/公斤，增值税额4080元。当天甲企业应作如下会计处理：借：在途物资——丁材料24000待扣税金——待扣进项税额4080贷：银行存款2808021日材料运到，验收入库时发现短缺20公斤，原因待查，企业应作如下会计处理：借：原材料——丁材料22800贷：在途物资——丁材料22800借：应交税费——应交增值税（进项税额）3876贷：待扣税金——待扣进项税额3876经过以上处理后，短缺材料的成本和进项税额分别挂在“在途物资”和“待扣税金”账上，待原因查明后再作处理。22日查明材料短缺原因，系运输途中的合理损耗。将损耗计入入库材料成本，并将进项税额予以抵扣。会计处理如下：借：原材料——丁材料1200贷：在途物资——丁材料1200借：应交税费——应交增值税（进项税额204贷：待扣税金——待扣进项税额204或发现短缺同时借：待处理财产损益1200贷：在途材料1200查明材料短缺原因后再借：原材料1200贷：待处理财产损益1200（七）外购货物退货、折让时进项税的处理，此时关键是手续的办理和应该索取什么样的原始凭证。l货物购进后仍未入账的，将货物及专用发票的发票联和抵扣联交给对方，A全部退货时，不须做账务处理，若是B部分退货或C索取折让的，要求对方按实际采购金额重开发票，再做账务处理；l已入账的，到当地税务机关开一份“进货退回索取折让”证明单，销售方凭此证明单，开一份红字专用发票，取回后做红字冲销分录。增值税进项税额的会计处理：一、一般国内采购货物进项税额会计处理二、收购免税农业产品、废旧物资及运费进项税的会计处理小规模纳税人增值税的会计处理进口货物的增值税会计处理三、接受应税劳务的增值税会计处理一般购货业务中重点和难点个别业务的难点分析增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额的会计处理在对进项税额做出会计处理之前应就两个问题进行判断：A进项税额从性质上能否抵扣？（依据：税法）B进项税额从入账时间上是否于当期抵扣？判断作出后相应的有三种账务处理方法：A准予抵扣且可以于当期抵扣的，记在“应交税费-应交增值税（进项税额）”；B准予抵扣但入账时间不成熟的，记在“待抵扣税金-待抵扣增值税”；C不予抵扣的进项税额合并记入外购货物成本增值税进项税额的会计处理一、一般国内采购货物进项税额会计处理企业国内采购的货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借:应交税费－应交增值税（进项税额）按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借:在途物资/制造费用/管理费用/经营费用/其他业务支出按照应付或实际支付的金额，贷:应付账款/应付票据/银行存款购入货物发生的退货，作相反的会计分录。注意按照规定，企业购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。在会计核算上，其购进货物或应税劳务所支付的增值税不能记入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目，而要记入购入货物或应税劳务的成本中。（一）工业企业外购货物用于应税项目且取得了专用发票的——入库抵扣制1单、料同时到达【例3-1】某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000万元，增值税税额为34000元，发票等结算凭证已收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理：借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340002单到料未到借：在途物资借：待抵扣税金-待抵扣增值税贷：银行存款或应付账款沿用【例3-1】的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理：借：在途物资200000待抵扣税金-待抵扣增值税34000贷：银行存款234000上述材料到达入库时，再作如下账务处理：借：原材料200000贷：在途物资200000同时待扣进项税额也可以抵扣了，作账：借：应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：待抵扣税金-待抵扣增值税340003料到单未到先估价入账（不估进项税），等“单”到时，先做红字冲销分录，再做蓝字分录对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，月终应