陈子龙副教授主讲的税务稽查基本方法课件

中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28主讲人：陈子龙部门：教研一部职称：副教授移动电话：[phone]邮件地址：[e-mail]税务稽查基本方法中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28培训目的提炼重点，拾遗补缺一家之言，集思广益复习原则以大纲为依据,立足教材，掌握基本知识，重点是各种方法的实际运用中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28第四节电子查账第一节查账方法第二节分析方法第三节调查方法授课内容中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28第一节查账方法了解：1．查账方法的分类。2．审阅法、核对法、详查法、抽查法、顺查法、逆查法的运用。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28查账方法按照审查方法分为审阅法和核对法，按照审查的详细程度分为详查法和抽查法，按照查账顺序分为顺查法和逆查法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28一、审阅法二、核对法三、详查法四、抽查法五、顺查法六、逆查法中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28逆查法主要适用于对大型企业以及内部控制制度健全、内部控制管理严格的企业的检查，但不适用于某些特别重要项目的检查。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28顺查法适用于业务规模不大或业务量较少的稽查对象，以及经营管理和财务管理混乱、存在重大问题的稽查对象和一些特别重要项目的检查。审查会计年末余额结转数，是指对企业年末过新账的账户余额进行相符性审核，目的是防止企业利用年末过账隐瞒存在的问题，达到少缴税款的目的。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28抽查法具体又分为两种：一是重点抽查法，即根据检查目的、要求或事先掌握的纳税人有关纳税情况，有目的地选择一部分会计资料或存货进行重点检查；二是随机抽查法，即以随机方法，选择纳税人某一特定时期或某一特定范围的会计资料或存货进行检查。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/281制定抽查方案2实施具体抽查3分析和判断抽查结果。抽查结果只能作为对总体判断的参考，不能作为直接定案依据。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28详查法适用于规模较小、经济业务较少、会计核算简单、核算对象比较单一的企业，或者为了发现重大问题而进行的专案检查，以及在整个检查过程中对某些（某类）特定项目、事项所进行的检查。详查法对于管理混乱、业务复杂的企业以及税务稽查的重点项目、事项的检查，一般都能取得较好的效果。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28审阅法是指对稽查对象有关书面资料的内容进行详细审查、研究，发现疑点线索，取得税务稽查证据的一种检查方法。审阅法适用于所有企业经济业务的检查，尤其适合于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。审阅法的审查内容主要包括两个方面：一是与会计核算组织有关的会计资料；二是除了会计资料以外的其他经济信息资料以及相关资料。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/281.原始凭证的审阅2.记账凭证的审阅3.账簿的审阅4.会计报表的审阅5.其他资料的审阅中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28对账簿的审阅除了审阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相符以外，重点应审阅明细分类账。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/282.记账凭证的审阅审阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合《企业会计准则》及国家统一会计制度的规定，对照观察原始凭证与记账凭证上的会计科目、明细科目和金额，分析其是否真实反映了实际情况，有无错弊、掩饰等问题，记账凭证上的编制、复核、记账、审批等签字是否齐全。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28应注意：一是对于上述资料的审阅，除审阅其本身的合法性、合理性外，还应结合所掌握的其他资料进行审阅。二是对于时间逻辑关系的审阅，应审核资料所反映日期与经济业务发生日期、会计核算记录日期是否存在前后矛盾的情况。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28（一）会计资料之间的相互核对（二）会计资料与其他资料之间的核对（三）证证核对（四）账证核对（五）账账核对（六）账表核对（七）账实核对中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28账表相符不表明不存在问题在账表核对之前，必须对报表本身进行正确性、真实性的审查判断。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28在账账核对前，必须进行账簿记录正确性的审查分析进行账账核对，需要将存在对应关系账簿中的业务逐笔逐项进行核对审查分析有关明细账、日记账，在此基础上抽查核对记账凭证及其所附的原始凭证，是运用逆查法的必经步骤。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28证证核对是指原始凭证与相关原始凭证、原始凭证与原始凭证汇总表、记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证之间的核对。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/281核对账单2核对其他原始记录3核对审计报告4核对税务处理决定中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28核对税务处理决定是指将会计资料和其他资料与企业某一时期接受税务稽查的税务处理决定进行核对，以确定企业是否已经按照税务处理决定的要求进行了相应的会计处理，对违法行为进行了纠正。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28核对审计报告是指将会计资料和其他资料与企业一定时期的审计报告（包括内部审计报告）进行核对，查明审计报告所披露的相关财务和涉税问题是否已在会计核算或会计报表中得到充分和正确的反映。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28会计资料的核对是核对法最基本，也是最核心的内容和步骤。通过会计资料之间的核对，可以发现会计核算过程中的疑点和线索，有助于进一步拓展检查思路和方向。核对的主要方法包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28第二节分析方法了解：1．分析方法的分类。2．控制计算法、比较分析法、相关分析法的运用。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28分析方法是指运用不同的分析技术，对与企业会计资料有内在联系的财务管理信息，以及税款缴纳情况进行系统和重点的审核分析，以确定涉税疑点和线索，进行追踪检查的一种方法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28一、控制计算法二、比较分析法三、相关分析法中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28常用的控制计算法有：以产控耗，以耗控产，以产控销和以支控销等中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28（一）控制计算法的基本程序确定需要进行分析的事项或目标、确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据、建立事项分析的数学模型、数据分析结果比较中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28判断改错：控制计算法的基本程序是：确定需要进行分析的事项或目标，建立事项分析的数学模型，确定事项分析的参考数据和采集进行事项分析的数据，数据分析结果比较。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28比较分析法的种类较多，常用的有绝对数比较分析法、相关比率比较分析法、构成比率比较分析法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损益表等会计报表中相关项目真实性的核查，以及成本计算表（单）、纳税申报表、有关账户余额和有关明细账户特定项目的检查。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28判断题：在税务稽查中，有时运用绝对数比较分析法比相关比率比较分析法更容易发现问题。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28相关分析法的基本程序是：分析和判断经济活动与税收关系、分析和判断经济活动间的关联关系、找出经济活动事项之间的关联、分析和把握问题的本质中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28并不是所有的异常现象都构成税收问题，有些异常现象是无意中的笔误或疏忽造成的，可能构成税收问题，也可能并不构成税收问题。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28第三节调查方法了解：1．调查方法的分类。2．观察法、查询法、外调法的运用。熟悉：盘存法的运用，包括实地盘存法（做好盘点前准备、实地盘点、确定盘点结果、分析盘点差异），其他盘存法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28一、观察法二、查询法三、外调法四、盘存法中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28外调法主要用于外部证据的核实、取证，包括函调和派人外调。委托对方税务机关调查的，获取的证据应附对方税务机关的证明和有关说明材料。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28制定调查方案实施调查方案比较观察结果收集和固定证据中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28根据查询方式的不同，查询法可以分为面询法和函询法。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28盘存法是指通过对货币资产、实物资产进行盘点和清查，确定其形态、数量、价值、权属等内容与账簿记录是否相符的一种检查方法。根据盘存的目的、方法、范围的不同，盘存法可以分为实地盘存法和其他盘存法（包括数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存法等）。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28（一）实地盘存法实施程序1做好盘点前准备2实地盘点3确定盘点结果4分析盘点差异中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28数量与金额都是红字原因：料到单未到未作估价入账处理但生产已领用多计耗料多转成本数量为蓝字金额为红字原因：多转成本多转成本=库存材料的盘点数量*加权平均单位成本+红字金额没有数量只有金额少转成本中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28（二）采用盘存法应注意的问题1注意盘点方式的运用2加强对盘点的监督3充分考虑盘点资产特点4选择适当的盘点时间5有效组合盘点人员6正确调整盘点结果中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28无论采用何种盘存方法，盘点结果只能反映盘点日当天的实物存在状态，而盘点日与被查所属日期大多数情况下是不一致的，因而，在被查账簿记录所属日期与盘点日不一致时，还应采用一定的方法进行调整。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28被查日账面应存数=盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数被查日实存数=盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至盘点日收入数中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28案例：2009年1月20日某税务局检查江阳化工厂2008年底A材料存量的真实性。2009年1月20日盘点库存A材料1，920kg，2008年12月31日A材料明细账面结存4，080kg，2009年1月1—20日，发出A材料42，860kg，入库A材料42，700kg。中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28期初结存2080+本期增加42，700=本期减少42，860+期末结存1，920中共国家税务总局党校国家税务总局扬州税务进修学院2019/9/28第四节电子查账了解：1．会计电算化企业财