降低税收征收成本的对策研究__以衡水市某县地税局为

河北大学硕士学位论文降低税收征收成本的对策研究--以衡水市某县地税局为例姓名：沈义申请学位级别：硕士专业：公共管理指导教师：王延杰2010-12摘要I摘要税收征收成本是税收征管活动中付出的人员经费、公用经费、基建费用和其它费用等的总称。由于税收征收成本的高低直接影响到税收效率，世界各国都把控制税收征收成本作为一项重要研究课题，通过控制和降低税收征收成本，最大限度地提高税收效率。目前我国各地区的税收征收成本普遍较高，如何降低税收征收成本是摆在我们面前刻不容缓的问题。本文运用财政学与经济学的相关理论，以衡水市某区地税局税收征收成本为研究对象，分析税收征收成本偏高的表现及原因，借鉴发达国家控制税收征收成本的经验与做法，从制度与管理两个层面提出降低我国税收征收成本的对策。论文主要包括四部分研究内容。一是界定了税收征收成本概念，分析了税收征收成本变动特点，总结出影响税收征收成本的三个主要因素，即税收制度因素、税务管理因素和经济因素。二是以衡水市某县地税局税收征收成本变化情况为例，分析了税收征收成本偏高的表现及主要原因，提出了对我们控制税收征收成本的借鉴意义。三是总结了发达国家控制税收征收成本的成功经验，在介绍美国和日本控制税收征收成本成功做法的基础上，认为我们在控制税收征收成本方面，可以从完善税收征收机构设置、实行税务代理、广泛应用科学技术三个方面加以借鉴。四是提出了降低税收征收成本的对策及建议，从介绍降低税收征收成本的合理途径入手，分别从制度层面和管理方面提出了降低税收征收成本的对策及具体建议。关键词：税收征收成本人均征税额税务代理制度AbstractIIAbstractTaxcollectioncostisageneraltermwhichispaidbytaxcollectionactivities,staffingandfunding,publicfunds,infrastructurecostsandothercosts.Astheleveloftaxcollectioncostaffectsthetaxefficiencydirectly,thecontrolofthetaxcollectioncostforeachcountryintheworldbecameanimportantresearch,hightaxefficiencyismaximizedbycontrollingandreducingtaxcollectioncost.Atpresent,taxcollectioncostsinallregionsofChinaaregenerallyinhighlevel,howtoreducethecostoftaxcollectionisimperativebeforeus.Inthispaper,taxcollectioncostofaLocalTaxationBureauofHengshuiCitywastakenasanobjectofstudy,theperformanceandcausesofhightaxcollectioncostwereanalyzedwithrelevantfinanceandeconomicstheory;meanwhile,theauthoranalyzesexperienceandpracticeofthecontroloftaxcollectioncostindevelopedcountries,strategiestolowerthetaxcollectioncostinChinawerepromotedfromthesystemandmanagementaspects.Therearefourcontentsofthispaper.First,theconceptoftaxcollectioncostwasdefined,characteristicsofthetaxcollectioncostchangeswereanalyzed,andthreemainfactorswhichimpacttaxcollectioncostweresummedup,namely,thetaxsystemfactors,taxadministrationandeconomicfactors.Second,thetaxcollectioncostofaLocalTaxationBureauofHengshuiCitywasputasanexample,theperformanceandmainreasonofhightaxcollectioncostareanalyzed,andreferentialmeaningsofcontrollingtaxcollectioncostwereputforwardforChina.Third,theauthorconcludedthesuccessexperiencesoftaxcollectioncostscontrolofthedevelopedcountries.ByintroducingthesuccessfulpracticeoftaxcollectioncostcontroloftheUnitedStatesandJapan,whatwecandoistoimprovethesetupoftaxcollectionagency,implementtaxagents,andapplyscienceandtechnology.Fourth,thecountermeasuresandsuggestionswereproposedtoreducethetaxcollectioncost,fromtheintroductionofreasonablewaytolowertaxcollectioncost.Measuresandspecificrecommendationstoreducethetaxcollectioncostwereproposedfromsystemandmanagementlevelrespectively.KayWords:TaxcollectioncostTheamountofpercapitalevyTaxcollectionagencysystem第1章绪论1第1章绪论随着我国社会经济的迅速发展，我国各级政府的税收收入逐年增长，然而，税收征收成本居高不下是困扰我国各级税务部门的一个重要现实问题，同时也是学术界讨论的热点问题，如何在保证有效税收的情况下，最大限度的降低税收征收成本是一个值得深入思考和探讨的问题。作者从实际工作出发，以衡水市某县地税局的一些现实情况为着眼点，力图查找出一些降低税收征收成本的对策及建议。1.1问题的提出在社会主义市场经济条件下，随着社会经济的逐步发展，税收工作的重要性日益得到人们的重视，税收作为经济杠杆的调节作用给社会带来的好处也得到了广泛的认可。然而，市场经济在体现法制化特征的同时，又具有效益最大化的特性。政府进行的税收征管活动必须依法进行，做到应收尽收，纳税人要依法履行纳税义务，做到应缴尽缴，同时，政府组织税收收入的具体实施者---税务机关应在日常的税收征管活动中讲求工作效率，以尽可能小的成本取得应收的税收收入，纳税人在依法履行纳税义务的同时，付出最少的遵从成本。这就要求我们在税务管理的过程中，征纳双方尽可能相互提供便利，从而使税收总成本达到最小化。但在实际税收工作中，往往存在着注重收入，淡化成本的观念，甚至还有不惜以加大征收成本来换取小额税款的情况，这种征管模式尽管这体现出税收工作所要求的应收尽收，但从国家的整体利益来看，无疑是一种社会资源的浪费。近年来，随着生产力的高速发展、经济水平的逐步提高、税制的不断完善，以及征管力量的持续加强，我国税收收入呈现出快速增长的趋势。1999年全国税收收入突破1万亿元，2003年的全国税收收入突破2万亿元，而到了2005年，全国税收收入达到了30886亿元，一举突破了3万亿元大关，2007年更是接近了5万亿元。税收收入的明显增长是显而易见的，但是在注意到税收收入高速增长的同时，税收征收成本的偏高也是不容忽视的。根据有关部门的数据测算，“1993年我国税收征收成本占税收总收入的3%左右，1996年为4.73%”①，相对于我国的税收收入总额，税收征收成本明显偏高。如何降低偏高的①张相海在1997年全国税务经费管理工作会议上的讲话，《1997年全国税收理论研讨会文集》中国税务出版社1998年版。河北大学公共管理硕士学位论文2税收征收成本，提高税收征管效率，是我们所需要深入研究的。税收征管工作是一个具体的行为过程，而这个具体的行为在实施过程中必然要带来相应的人力、物力、财力的消耗，也就是税收征收的成本。从经济学的角度来说，这个成本是一个单纯的消耗，其本身并不会带来任何产出，因此，税务机关在做到应收尽收的同时，也要注重降低税收的征收成本，提高税收征管效率。但是，从管理学角度来看，税收征收成本又有别于其它经济学意义上的成本，这就要求我们不能只关注税收征收成本这一项指标，而将税收征收成本压缩至最低，过低的税收征收成本也必然会给税收工作带来一定的弊端，因此，要将税收的征收成本控制在一个合理的范围内。从经济学、管理学的角度来研究税收征收行为，探求如何以尽可能小的成本组织尽可能多的税收收入，以追求税收征管工作的效率最大化，同时也将税收给社会带来的负效应减至最小，是本文所要研究的重点。1.2税收征收成本的研究意义1.2.1理论意义第一，通过对税收征收成本的研究，能够使我们更加准确的界定税收征收成本的概念和内涵，进一步充实税收的理论体系。税收体制要进行改革，首先要对税收理论体系进行研究，而税收理论体系是系统、复杂的，征收成本理论是税收理论体系不可或缺的一部分。但是，目前对于税收征收成本的研究并不是很多，而全面、系统的研究则更少，作者试图通过对税收征收成本进行系统、完整的分析和研究，以求对税收征收成本的概念及内涵进行准确定义，从而进一步丰富税收的理论体系。第二，对税收征收成本问题进行系统的研究，是市场经济发展的必然要求。社会主义市场经济是法制化的经济，法制化是市场经济的重要特征，这就要求征纳双方在享受权利和履行义务的同时，严格依照法律规定的纳税地点、期限以及相关事宜，尽可能的相互提供便利，在减少纳税方遵从成本的同时，切实降低税收征收成本，最终达到资源损耗的最小化。第三，通过对降低税收征收成本的研究，有利于制定税收政策和完善我国的税收制度。在以公平和效率为考核目标的税收政策评价体系中，税收征收成本的高低占有很大比重，通过对税收征收成本进行研究，力图找到降低税收征收成本的对策，有利于我国税收政策的制定，以及进一步完善我国的税收制度。第1章绪论31.2.2现实意义第一，通过对税收征收成本的研究，能够使人们长期以来形成的“无本治税”的旧有观念得以改变，将税收征收成本控制在一个合理的范围内。长期以来，人们对于税收征收成本并没有给予足够的重视，甚至可以说是忽视了其存在的必要性，很多税务工作人员，乃至一些领导干部还持有“无本治税”的旧有观念，片面的认为税收任务完成的多就代表工作的出色，只要将税收收入搞上去，根本不用顾及成本的问题。对税收征收成本研究的一个重要目的就是要改变人们对于税收征收成本片面的看法，处理好税收征收成本与税收收入的辩证关系，将税收征收成本控制在一个合理的范围内，进而提高税收征管效率。第二，通过对税收征收成本的研究，有利于税务工作人员树立市场理念和成本意识。我国现阶段的税收征收成本之所以偏高，很大程度的原因在于对税务人员的绩效考核乃至提拔任用都只侧重于税收任务完成的多少，而忽视了税收征收成本,这也就造成许多税务人员从观念上无视成本问题，降低了工作效率。通过对税收征收成本的研究，让广大税务工作人员在重视税收任务的同时，能够树立一定的市场经营理念和成本控制意识，达到提高工作效率、降低税收征收成本的效果。第三，通过对税收征收成本的研究，可以提高税务工作人员的整体素